注冊會計師審計水平提升策略思考

郭恒溪

(長治職業技術學院, 山西長治046000)

注冊會計師審計水平提升策略思考

郭恒溪

(長治職業技術學院, 山西長治046000)

注冊會計師行業在我國經濟建設過程中扮演著重要的角色,其審計質量及審計水平的高低不僅關系到被審計單位的真實運營狀況,從某種程度上來說已經涉及到能否客觀地反映我國整體經濟的發展水平,可謂其“責任重大”;由于多種因素造成的目前注冊會計師在其執業過程中由于審計水平的問題是客觀存在的,以注冊會計師審計執行過程中存在的問題入手,闡述提升注冊會計師審計水平的策略。

注冊會計師; 審計水平; 提升策略

近年來我國綜合國力不斷增強、國內經濟蓬勃發展的同時,經濟鑒證類中介行業逐步受到社會的廣泛認可,使其如雨后春筍般發展、壯大。以注冊會計師行業為例,截至2014年6月30日,中國注冊會計師協會個人會員數量達到200 045人,注冊會計師行業的發展遇到了前所未有的機遇。然而,注冊會計師在執業過程中由于市場競爭、職業操守、執業水平等原因造成審計質量及審計水平有所下降,從而影響鑒證報告的真實性、客觀性及公正性。無形中給注冊會計師行業的發展帶來了一定的阻力只有從多方面提高注冊會計師審計水平,從而為企業會計報告的使用者(包括投資人、債權人、財稅部門等)提供真實、有效的經濟鑒證報告,最終促進企業良好、健康的發展。

一、提高注冊會計師審計水平的必要性

(一)有助于促進國家經濟的發展

國家經濟的發展、進步需要依靠國內企業的發展,只有企業得到了長足的發展才能促進整個國民經濟的向前發展。國家在一定歷史時期內的經濟布局、經濟戰略及其經濟政策與企業的相關經濟數據有著密不可分的聯系,經濟數據的真實與否則需要社會經濟鑒證機構(如注冊會計師)做出客觀、公正的評價。注冊會計師在對企業的相關經濟數據進行審計過程中,其審計水平的高低直接影響到審計的質量,進而影響到經濟數據是否真實、有效,最終影響著整個國民經濟的前景。

(二)有利于提高報告使用者對企業的了解程度

注冊會計師所進行審計并出具意見的會計報告,主要是供相關的報告使用人查閱并審核。由于企業會計報告的使用人不同,其目的也不盡相同。企業會計報告的使用者大體可分為以下幾類即:投資人或股東、債權人、政府相關部門。

首先,投資人或股東屬于企業的出資人。以我國企業目前的運作模式來看,出資人未必是企業經營管理的直接參與者,需要設立董事會、聘請總經理對其進行經營及日常管理。公司經營的成敗、運轉的正常與否以及最終實現企業價值最大化等問題都是出資人所關注的問題,企業的相關數據是對上述問題最有效的回答。企業的數據準確與否,就需要注冊會計進行審核、確認,注冊會計師的審計水平直接決定了出具審計報告的質量,只有提升審計水平才能使得審計報告真實,使得相關經營情況明晰,使得出資人對于企業的管理團隊放心。

其次,企業在運營過程中資金的拆借及融入是必不可少的,而企業的財務狀況及現金流情況在其債權人所關心的問題。注冊會計師需定期對企業的財務經營狀況進行審計并出具審計報告,其報告的重要性和及時性也是不言而喻的,這就需要注冊會計師提高其審計水平,以期提升其報告的有用性,降低企業債權人的借貸風險。

最后,企業的財務報告也是政府相關部門所需要掌握的信息。比如,稅務部門需要通過已審計的報告來認定企業在稅收方面是否有納稅違法行為;財政部門需要對接受財政補貼收入的企業進行定期委托審計,以知曉其專項資金是否“專款專用”。

二、注冊會計師執業過程中影響審計質量及水平的問題

(一)注冊會計師行業不當競爭問題較為突出

從我國目前的注冊會計師行業運營的現狀來看,截止“十二五”開局之年,我國共有會計師事務所7104家,可以看出注冊會計師行業的競爭是較為激烈的。注冊會計師行業競爭機制的引入可以提升其服務質量,并降低其服務費用,對于其客戶來說可謂是“一舉兩得”的好事。由于行業競爭激烈,注冊會計師在執業過程中,因其處于提供服務的角色,使其在接受委托過程中,如果發現委托方的一個些較為敏感的問題,在其事件的披露過程中容易受到委托方意見的左右,而出具有失公允的審計報告,有的事務所甚至為了迎合委托方的要求而出具虛假審計報告,最終造成了審計水平的下降。

(二)注冊會計師事務所內部管理有待完善

相關法規規定,成立會計師事務所的需具有一定注冊會計師人數,目前我國一些會計師事務所由于從人力成本的角度考慮“掛證”現象較多,同時聘用一些沒有取得相關資格的財務人員從事執業工作,由于其不具備CPA資格,在審計過程中對于出現的一些復雜、疑難的問題有可能難以應對,從而導致審計質量下降。另外,一些事務所沒有執行“三級復核”制度,使得審計報告缺乏復核,這也是審計水平降低的一個因素。

(三)執業過程中審計手段被限制問題

1 委托單位缺乏對審計工作的足夠重視

從現實情況來看,注冊會計師進駐被審計單位后,被審計單位財務人員或多或少地對審計工作帶有一些“抵觸”情緒,對于注冊會計師所要求提供的財務資料只是被動的提供,即“要什么資料就給什么資料”,有的甚至由于財務人員由于日常工作中出現一些失誤為隱瞞錯誤而有意隱匿一些會計資料,從而造成審計報告質量不高。

2 注冊會計師審計手段問題

注冊會計師進行的審計一般只是會計期末對于企業所提供的會計報表及會計資料進行審計,而缺乏對被審計單位的生產經營情況進行深入的了解,缺乏對于被審計單位的持續性審計,且審計的工作時間也較短,因而很難對被審計單位提出較有實用的財務管理辦法。

(四)注冊會計師綜合業務素質需要進一步提高

我國的注冊會計師資格考試屬較難的考試種類,因而注冊會計師從業人員被稱為“金領”。由于我國目前的教育體制所決定,很多財務人員在進行注冊會計師的學習、培訓過程中往往是以一種“應試教育”的心態進行學習,只是為了考試而考試。由于注冊會計師考試門檻較低,只要“具有高等專科以上學校畢業學歷,或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱”即可以報考。進而,造成注冊會計從業人員的綜合業務素質參差不齊影響審計水平的發揮。

三、提升注冊會計師審計水平策略

(一)加強注會行業管理避免事務所之間惡意競爭

注會行業內事務所之間的競爭格局是客觀存在的,并且會持續下去,競爭是來自多方面的,其中包括價格、服務、品質等。政府及注會協會應該制訂相應的法規予以規范競爭行為。例如,可以制訂一些固定的收費標準,從而遏制在行業競爭中出現隨意降價的行為,以便減少事務間的惡意競爭,最終保證注冊會計事審計質量及水平不受行業間競爭的影響。

(二)完善注冊會計師事務所內部管理

政府及相關協會應該提高會計師事務所的申辦門檻,對于不符合要求的事務所應該堅決取締。并且對事務所進行定期的監督檢查,要求事務所嚴格按照相關法律、法規從事審計業務,對其對外出具的審計報告進行事務所間的交互式審計,發現問題要追究相關人員責任,并且還應該追查事務所的責任,從而形成在制度上督促其提升審計水平。

(三)提高注冊會計師的審計獨立性

我國目前的注會行業的氛圍來看,注冊會計師從業審計業務的審計獨立性較差。主要原因被審計單位對審計工作不重視以及注冊會計師審計手段過于陳舊所形成的。注冊會計師在對被審計單位審計的同時,應該深入到被審計單位的生產經營活動過程中去,應該本著幫助企業防范相關財稅風險的角度來實施審計,運用大數據系統及互聯網技術等高科技手段的同時兼顧持續性審計的方法,對被審計單位進行審計的同時,提出一些有見地的想法,使得企業心悅誠服的愿意接受審計,而不是被動地去應付審計工作。另外,被審計單位應該提高對審計工作的嚴肅性,應該積極配合注冊會計師的審計工作,只有這樣才能使得注冊會計師的審計工作質量及水平得到有效的提升。

(四)加強對注冊會計師的后續教育

注冊會計師行業是一類業務性、時效性很強的工作,注冊會計師即便是通過了相關的資格考試,但是隨著國家相關財稅政策的變化、更新,其所學到的知識也會變得陳舊。注冊會計師在日常工作中應該加強自身業務能力及綜合素質的培養,保持對于國家新出臺法規及政策的敏感性,從而不斷的提升自身的審計水平。

審計水平的提升應該從加強行業管理、完善會計師事務所內部管理、提高審計獨立性及加強注冊會計師的后續教育等方面做起,以期達到提高審計水平從而達到提高審計報告的質量的作用,最終為國家經濟建設和企業的正常發展扮演好“經濟警察”的重要角色。

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F239.43

A

1671-4733(2015)06-0054-03

10.3969/j.issn.1671-4733.2015.06.015

2015-10-19

郭恒溪(1985-),女,山西長治人,碩士,研究方向為會計學,電話:18503556667。