會計應用于統計的實證分析

摘要：文章從會計資料和方法應用于統計的實證出發，進行了以微觀核算為基礎的會計核算體系和以宏觀核算為目的的統計核算體系數據應用過程的研究，把會計核算理論和方法引入到統計工作中，從數據及方法由會計到統計過程的現狀出發，研究存在的問題并提出解決辦法，以期提高會計核算資料的質量和促進會計方法的應用。

關鍵詞：會計；統計；微觀核算；會計核算體系；宏觀核算；統計核算體系 文獻標識碼：A

中圖分類號：F239 文章編號：1009-2374（2015）11-0174-04 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.11.085

會計和統計在歷史上不僅同源，而且在較長時間內會統不分，只是到了近代資本主義社會，會計和統計才分開來，各自成為一門獨立的均帶有計量特征的應用科學。現實會計工作中，會計核算資料和會計方法應用于統計工作比比皆是，大部分的統計報表都以會計資料為基礎，許多會計指標及分析方法都應用到統計中。會計資料主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業資料，它是投資者投資決策、經營者經營管理、國家進行宏觀調控的重要依據。會計方法，指從事會計工作所使用的各種技術方法，一般包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法，這里主要指會計分析方法；會計方法和手段應用于統計之中，極大地豐富了統計的內容，促進統計核算方法不局限于報表的填制、上報，而是進一步利用所得到的信息進行統計分析預測上。

1 會計資料和方法應用于統計的現狀

1.1 會計報表應用于名錄審核

各級政府統計部門，利用單位提供的資產負債表，利潤表，尤其是主營業務收入，營業收入、期初余額等關鍵指標數據，輔以單位納稅申報表去確認單位的主營業務收入，營業收入，制度規定規上工業年主營業務收入2000萬元及以上，限上批發業年營業收入2000萬元及以上，限上零售業年營業收入500萬元及以上，規上服務業年營業收入1000萬元及以上或從業人員50人及以上，逐級審核把關，確定新開業（投產）單位，限額以下調整為限額以上批零住餐業，規模以下調整為規模以上工業、服務業單位。自2011年起，國家統計局實施統計“四大工程”，建立統一、完整、真實的基本單位名錄庫，先入庫、后出數，只有符合條件的單位才被納入國家統一的基本單位名錄庫，進行聯網直報，上報的數據才被采納。

1.2 會計報表應用于統計財務月（季）報

1.2.1 會計中期報表應用于統計財務月報。會計中期報表及其指標應用于統計財務月報，主要是規上工業和服務業財務月報，會計資產負債表應用于工業財務月報，資產指標有：年初存貨、流動資產合計、應收賬款、存貨、產成品、資產總計、應收利息共7個指標，負債指標有：負債總計、應付利息、應付職工薪酬、應交增值稅共4個指標，會計利潤表指標有：營業收入、主營業務收入、營業成本、主營業務成本、營業稅金及附加、主營業務稅金及附加、營業費用、管理費用、管理費用中稅金、財務費用、資產減值損失、公允價值變動凈收益、投資收益、營業利潤、營業外收入、營業外補貼收入、營業外支出、利潤總額共18個指標；會計資產負債表應用于服務業財務月報的指標有：應交稅金、應交增值稅、應付職工薪酬共3個指標，會計利潤表應用于服務業財務月報指標有：營業收入、營業成本、營業稅金及附加、營業費用、管理費用、財務費用、投資收益、營業利潤、利潤總額共9個指標。

1.2.2 會計中期報表應用于統計財務季報。會計中期報表及其指標應用于限額以上批零住餐業財務季報指標較應用于工業財務月報指標少5個。其中資產指標有：年初存貨、流動資產合計、存貨、資產總計、應收利息共5個指標，負債指標有：負債合計、應交稅金、應交增值稅共3個指標，會計利潤表的指標有：營業收入、主營業務收入、營業成本、主營業務成本、營業稅金及附加、主營業務稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業利潤、利潤總額共11個指標。

1.3 會計核算資料應用于財務年報

1.3.1 會計資料應用于統計財務年報。總體來看，會計財務年報大部分指標能直接或間接應用到統計財務年報表中，但要統準填齊統計財務年報指標數據，單憑單位統計人員，沒有單位會計人員的協助比較困難，實際上單位會計人員往往兼任統計工作，統計報表是由會計人員填寫的。目前，統計財務年報主要有規模以上工業企業財務年報、限額以上批發零售業和住宿餐飲業財務年報、規上服務業財務年報，統計財務年報較統計財務月（季）報表相比，增加了“固定資產折舊”、“所有者權益”以及“其他資料”等有關指標。統計財務年報指標結構分為五項：一是年初存貨，其中的產成品，從會計資產負債表中找數；二是期末資產負債，從會計資產負債表找數；三是損益及分配，從會計利潤表找數；四是人工成本及增值稅，從納稅申報表和資產負債表中負債科目的應付職工薪酬找數；五是其他資料是非會計科目，如工業總產值、銷售產值，單位平均用工人數，前兩項從制造成本和營業收入找數，后一項從原始憑證中年月度工資表加計匯總

得到。

1.3.2 會計核算資料應用于統計上的工業企業成本費用調查年報。會計核算資料細分到二級或三級明細科目，逆回到各種明細賬、記賬憑證、原始憑證后許多會計數據都可以直接應用到工業企業成本費用調查年報。從會計的制造費用、銷售費用、管理費用和財務費用等明細賬簿中，通過分析計算填報到統計成本費用年報中去。工業企業成本費用調查年報較工業企業財務年報相比，增加的指標是工業企業的制造成本（指標32個），銷售費用（指標25個）、管理費用（指標45個）和財務費用（指標5個），納稅部分指標細分：所得稅費用、應交增值稅、進項稅額、銷項稅額。目的便于計算收入法和生產法增加值，并進一步計算生產法增加值率和收入法增加值率。

1.4 會計核算資料應用于投入產出調查

依靠會計財務年報表，年度各種明細賬、總分類賬、記賬憑證和原始憑證，如利用修理費、差旅費、辦公費（公雜費）、研究與開發費等明細賬和會計原始憑證對投入產出調查報表進行填報。投入產出調查是一項重要的國情國力調查，每隔5年開展一次，調查分行業進行，其表式分行業調查表和典型調查表，行業調查表主要是：各行業企業單位的成本構成表，期間費用構成表，企業單位利潤表，典型調查表主要是：修理費構成表，差旅費構成表，辦公費（公雜費）構成表，研究與開發費構成表。投入產出調查與工業企業成本費用調查指標相比，成本構成表，期間費用構成表（銷售費用、管理費用、財務費用），單位企業利潤表內容基本相同，不同的有：修理費構成表、差旅費構成表、辦公費（公雜費）構成表、研究與開發費構成表等報表指標，這些表的指標數據到相應的會計明細賬中查取。

1.5 會計分析方法應用于統計

會計分析方法包括六種：一是定性分析，包括調查分析法和經驗分析法；二是定量分析，包括比較分析法，時間序列分析法和因果分析法等；三是靜態分析，包括相對數分析法、平均數分析法、比較分析法、結構分析法、因素替換分析法、綜合計算分析法、價值系數分析法等；四是動態分析，包括指數分析法、發展速度分析法、ABC分析法、平均遞增率分析法，季節變動分析法、網絡分析法、移動平均數分析法和費用效益分析法等；五是預測分析，包括最小（大）損益值分析法、回歸分析法、矩陣分析法、決策樹分析法和馬爾可夫分析法等；六是經驗分析，包括專家意見法、歷史類比法和直覺測定法。這六類會計分析方法中定量分析、靜態分析、動態分析和預測分析在統計上較常用，定性分析和經驗分析在統計上用得較少。

2 會計核算資料和方法應用于統計存在的問題

2.1 會計基礎資料的差異

不同的會計主體，由于自身行業特點，經濟業務發生的繁簡和執行的會計編制基礎不同，會計基礎資料的科目設置詳細程度也不同。對于經濟業務發生少的單位，所用的會計科目少，一般采用記賬憑證賬務處理程序，其原始憑證、記賬憑證，總分類賬和各種明細賬，會計報表都比較簡單，從統計報表的指標對應不多，需要比較分析計算填數。對于那些大中型工業企業或企業集團，經濟業務量大，一般采用匯總記賬憑證或科目匯總表記賬憑證賬務處理程序，設置有二級、三級明細科目，會計核算資料完善，統計基礎較好，會計資料應用于統計的數據充分，各項成本費用明細科目及期間費用科目較詳細，較好地填報工業企業成本費用年報和投入產出調查報表。

2.2 會計與統計工作不銜接

基層會計主體，一般都是會計工作和統計工作分開，會計人員和統計人員分開，單位主管領導都以會計工作為重，而輕視或勿略統計工作，統計部門和統計崗位被撤銷或合并，統計人員變動頻繁，企業統計臺賬和原始記錄不健全，填報統計數據的隨意性大。會計資料應用于統計的過程，首先是單位統計人員的事情，涉及會計資料的統計數據，單位統計人員向單位會計人員索取，會計人員向統計人員提供的會計資料、數據是否準確，統計人員無法查對核實，而會計人員向統計人員提供的統計數據，由于對統計指標理解不足，往往造成會計數據相對于統計失之于真實。此外，一些小微企業，基礎會計工作不健全，會計憑證、各種賬簿及會計報表資料不完善，加之統計工作薄弱，甚至沒有人負責，單位領導往往指定由會計人員兼任，表面上實現了會計和統計的合一，但會計人員身兼兩職，會計工作是會計人員的主業，對所兼的統計工作一般重視不夠，同時對統計業務和統計指標又一知半解，會計資料應用于統計報表的時候往往無所適從，填寫統計報表時隨便估個數，應付了事，影響了統計數據的準確性。

2.3 會計資料的科目與統計報表指標內容不一致

會計科目按其提供指標的詳細程度不同，可以分為總分類科目和明細分類科目，總分類科目又稱一級科目，一級科目原則上由國家財政部統一規定。明細科目又可分為二級會計科目和三級會計科目，有些二級會計科目由國家統一規定，大多數三級會計科目是由企業依據國家統一規定的會計科目和要求，根據經營管理的需要自行設置。目前，國家統計一套表制度中包含企業基本情況，企業主營業務的生產經營情況，財務情況，人員及工資情況，能源及原材料消耗情況，科技開發情況及附營業務情況。這套統計指標體系有的同會計科目名稱一致，有的內容不完全一致，因此利用會計的總分類科目和明細科目數據填統計報表的時候，即使是老會計、老統計也往往不知道如何銜接。

2.4 統計數據受干擾

會計資料應用于統計數據，除了上述問題外，還受到人為干擾的因素，歷來有統計數據出官，官出統計數據的說法。各地區各部門的領導為了應付各種各樣的考核，出政績，對轄區內的單位或企業，在會計數據應用于統計報表的過程中動手腳，脫離會計核算資料的實際，按領導的意圖虛報有利的或瞞報不利的統計數據，企業單位的會計核算資料是準確的，用于統計上的數據是失真的，一個會計主體會計統計兩盤數。

2.5 會計方法應用于統計分析的局限性

會計方法應用于統計分析主要是會計分析方法應用于統計的財務報表分析，會計的財務報表分析本身就具有局限性，會計分析方法應用到統計財務報表的分析則具有更大的局限性：

2.5.1 財務分析的局限性。一是資料來源的局限性。會計報表數據是過去的數據、報表信息可能與實際不符（如利潤操縱）、報表數據不一定準確反映企業客觀實際、會計政策和會計處理方法可能變化、報表數據的完整性（報表數據是有限的）。二是財務分析方法的局限性。比較分析法在實際操作時，比較的雙方必須具備可比性；比率分析法是針對單個指標進行分析，綜合程度較低；因素分析法在計算各因素對綜合經濟指標的影響額時，主觀假定各因素的變化順序而且規定每次只有一個因素發生變化，這些假定往往與事實不符。

2.5.2 財務分析指標的局限性。一是財務指標體系不嚴密，應用于統計分析時，都過分強調某個指標所反映的方面；二是財務指標所反映的情況具有相對性，應用于統計分析時要判斷具體財務指標是反映好的方面還是差的方面，必須拿捏好“度”；三是財務指標的評價標準不統一，不同企業之間用財務指標進行評價時沒有一個統一標準，不便于不同行業間的對比；四是財務指標的計算口徑不一致，比如，對反映企業營運能力指標，分母的計算可用年末數，也可用平均數，而平均數的計算又有不同的方法，這些都會導致計算結果不一樣，不利于評價比較。

3 會計核算資料和方法應用于統計的對策

3.1 加強會計核算基礎工作，提高會計核算資料的質量

3.1.1 建章立制、加強內控和監督。基層單位企業按照《會計基礎工作規范》的要求，界定崗位職責，明確會計人員具體分工，建立內部財務管理制度，明細內部會計核算流程、通過多維度制度的運行，強化會計監督管理。

3.1.2 加強基層核算人員管理，從源頭上保證會計憑證的質量。實際工作中，加強會計憑證真實性、合法性審核，提高會計核算質量。一是從報賬、審核、支付等方面制定明細流程；二是定期或不定期地進行內部會計培訓和外邀專家專項培訓；三是從思想上樹立質量是根基的觀念。

3.1.3 規范資金監管，填塞漏洞。采用資金監管軟件對資金流進行全程監控，從報賬到審核、再到大額資金的審批，配合全面預算，使企業資金陽光操作，痕跡運行，規范運轉。

3.2 促進會計資料的應用，提高統計報表質量

在會計資料質量保證的前提下，會計資料如何較好地應用于統計報表中。一是要加強企業會計人員對統計業務和統計專業知識的了解，爭取企業會計人員對企業統計工作的支持，并自覺地把會計資料向統計人員或統計部門提供；二是要加強企業統計人員對企業會計業務和會計專業知識的了解，主動地向企業會計人員索要統計報表所需要的指標數據，并能對會計人員提供的數據加以核對；三是政府統計部門要敦促企業領導，在重視企業會計工作的同時，也要關心支持企業的統計工作，協調好企業內部會計和統計的數據給取關系；四是企業的會計人員和統計人員之間要加強協調和溝通，保證會計數據和統計報表數據取給間的準確快速傳遞；五是企業領導、會計人員和統計人員之間要加強會計數據和統計數據的核對，防止單方面隨意更改數據；六是政府統計部門的專業統計人員要及時回復企業會計人員、統計人員提出的統計指標及數據填報中遇到的問題，保證數據傳遞暢通；七是各級政府統計部門定期或不定期地加強對企業的統計人員（或兼職的會計人員）進行統計業務培訓，提高基層統計人員的統計工作技能。

3.3 加強會計和統計指標銜接

3.3.1 會計和統計核算體系指標不同。會計指標是指用貨幣形式表現的綜合反映經濟現象的數據，把它們有機地結合起來就構成了會計指標體系。會計指標體系的設計包含三方面：一是為國家宏觀調控提供服務的綜合性指標；二是為特定主體的所有者、貸款者、供應者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務分析和咨詢人員、經紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經濟師、財經報刊、同業協會及社會民眾提供服務的指標；三是為特定主體管理當局決策提供服務的指標。統計指標體系是根據統計任務的需要，能夠全面反映統計對象的數量特征和數量關系，互相聯系的一套指標。統計指標體系根據內容不同可分為經濟統計指標體系、社會統計指標體系及科學技術統計指標體系。其中經濟統計指標體系同會計指標體系整體上實現了求同存異的對接。

3.3.2 會計和統計數據的對接。現實工作中，會計指標一般體現在會計報表中，也體現在各種會計賬簿和會計憑證中，統計經濟指標大都體現在年定報統計報表中，具體填數操作則有很大的差異，因為現實中不同的企業會計科目設置的詳細程度不同，記賬方式方法有差異，不同企業對于發生的同一筆經濟業務可能記入賬簿中不同的科目，有的應歸集到生產費用的科目已歸集到期間費用，有的本年折舊可能打入到投資成本中，有的會計科目有數據發生額，而統計報表里沒有選取該指標，統計報表里選取的指標，而會計資料里沒有發生額。此外也常出現統計報表指標設置和會計報表指標不對應，造成取數難的情況，因此加強統計報表指標和會計指標的對應，有利于實際工作中會計和統計數據的

填寫。

3.4 消除人為干擾，防止會計和統計數據造假

3.4.1 基層會計和統計數據造假。基層企業的會計和統計數據是反映企業生產經營情況、經營成果和現金流量的數量特征，企業出于融資、業績考核、評獎或偷、逃、避稅的需要，往往對會計核算資料造假（設有幾套賬）和統計數據瞞報、虛報。為此，財政主管部門，稅務部門和審計部門要加強對企業會計資料的檢查和審計，加強會計人員的思想道德教育，確保基層會計核算資料的質量，統計部門要加大統計檢查力度，審核統計數據是否同會計資料數據一致，確保源頭統計數據質量，防止會計和統計數據造假。

3.4.2 基層黨政部門干擾數據。鎮街黨政部門，為了應對經濟考核目標的完成，對轄區內的企業加強管控，要求企業在不變更會計核算資料的前提下，授意或下達任務要求，讓企業虛報統計數據，以完成上級或年度經濟發展目標。對此，同級或上一級統計機構要加大企業數據的審核力度，必要時對企業進行實地檢查，核實企業會計資料和統計數據是否一致，消除基層黨政部門對統計數據的干擾。

3.4.3 加強統計數據的審核和評估，消除人為的干擾。自2011年起，國家統計局實施統計“四大工程”，變革統計數據生產方式，通過網絡直接報送到國家統計局數據中心或國家認可的分中心，有效避免了數據層層報送過程中可能存在的干擾統計數據的行為。同時省、地市、縣級統計部門，利用平臺，通過各種審核方法和手段，層層監控下級統計部門是否干擾企業報送數據。此外，統計系統每年同監察部門、司法部門開展一次統計執法大檢查，發現問題，嚴厲懲罰，以儆

效尤。

3.5 促進會計方法應用于統計中

隨著我國經濟步入發展新常態，國民經濟增長由速度向質量效益型轉變，反映國民經濟提質增效的統計指標體系正在構建。促進會計方法，尤其會計的分析方法在統計財務分析中的應用，準確地反映地區企業經濟效益綜合指數、總資產貢獻率、資本保值增值率、資產負債率、流動資產周轉率、成本費用利潤率、全員勞動生產率、產品銷售率等國民經濟質量效益總量指標，為地方各級黨政領導制訂政策提供有益的參考。

參考文獻

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[4] 財務分析的局限性.http：//www.dongao.com/zjzcgl/fdzl/201210/85963.shtml.

作者簡介：何明松（1972-），男，廣東茂名人，廣東省茂名市統計局中級統計師，研究方向：園區工業及工業與財務有關問題。

（責任編輯：王 波）