農業上市公司盈余管理研究

□文/趙　青

（邢臺學院河北·邢臺）

農業上市公司盈余管理研究

□文/趙青

（邢臺學院河北·邢臺）

［提要］農業作為國民經濟的基礎，對我國社會主義經濟建設與發展起著關鍵作用。但由于農業的特殊性，我國的農業上市公司盈利能力較低，且盈余管理現象普遍存在。本文從內因和外因的角度分析農業上市公司存在盈余管理的原因，探究農業上市公司盈余管理常用的手段，并提出農業上市公司盈余管理治理對策。

農業上市公司；盈余管理；治理對策

收錄日期：2015年7月28日

一、農業上市公司盈余管理的動因及手段

（一）農業上市公司概況。農業上市公司承擔著推動農業產業化經營，帶動農村產業結構調整、促進農民增收、推進農業區域化、專業化和提高農業綜合效益的重任。由于自然環境會影響農業生產對象，即動植物的生長，所以自然條件的好壞對農業的產出起著至關重要的作用。若自然條件不好，或出現水災、旱災等自然災害，遭受病蟲害等侵襲，農產品必然減產甚至“絕收”。由于農業發展的特殊性，許多農業上市公司為了提高效益分散風險在不同程度實行了多元化經營。

（二）農業上市公司盈余管理的外部動因

1、會計政策及法規不完善。首先，會計政策的制定過程應該是參與經濟活動的相關者之間的一種利益博弈過程，而現今的會計準則一直是政府機構制定，因而存在一定偏向性；其次，大多數農業上市公司都是多元化生產，生產范圍涉及面較廣，對于同一會計事項的處理，有多種會計方法以供選擇，為企業進行盈余管理留下空間。除此之外，一些經濟事項的發生都超前于會計準則的制定，即會計準則具有滯后性。企業往往利用這一特性對會計事項做出有利于自身利益發展的估計與判斷。

2、注冊會計師審計監督不力。注冊會計師對企業做出的審計意見報告，很大程度上是信息使用者的參考依據。信息使用者通過查看審計意見報告判斷企業會計信息的可靠性。然而，近幾年出現的財務造假案件都與注冊會計師的審計監督不力有關。注冊會計師在審計過程中缺乏獨立性是造成審計質量不高的主要原因。注冊會計師的獨立性受到會計師事務所的制約，而會計師事務所又受到被審計單位的限制。作為追求經濟利益的組織，被審計單位決定著事務所經營發展的好壞，注冊會計師作為事務所的成員，在進行審計過程中就受到一定的限制，處于弱勢地位。為滿足被審計單位的要求，注冊會計師有可能掩蓋企業的盈余管理行為，出具虛假的審計報告。

（三）農業上市公司盈余管理的內部動因

1、上市動機。眾所周知，企業上市能籌集到巨額資金，滿足資金需求，且財務風險較小，因而是企業廣泛應用的一種融資手段。農業上市公司由于資金需求量大，資金周轉速度慢，在相比銀行貸款和其他融資方式下一般會選擇上市進行籌資。然而國家法律法規對公司上市有嚴格的規定，企業要想上市必須達到相應的要求。農業企業由于行業的特殊性，盈利情況波動幅度不穩定，能真正滿足上市條件的企業很少。農業企業為了達到上市的各個指標，便會采用各種方法對參數進行調節，盈余管理操縱是其中最普遍的做法。

2、利潤平穩動機。投資者對企業經營好壞的判斷往往受到企業利潤的影響。如果企業各年度利潤波動幅度過大，便會使投資者對企業經營狀況的穩定程度產生質疑，進而放棄對企業的投資。企業為了吸引更多的投資，就會進行盈余管理，使利潤波動幅度降到最低，讓投資者認為企業發展平穩，上升空間較大。農業上市公司由于受季節性和周期性的影響，盈余水平波動較大。因此，為了彌補自然環境帶來的不足，使各年度利潤達到相應平穩的狀態，農業上市公司就更有可能進行盈余管理。

3、避稅動機。在市場經濟條件下，企業為了實現經濟利益的最大化，必然會采取各種辦法逃避稅收。現在很多企業實行納稅籌劃，目的就是合理避稅。而在各種稅目中，以企業利潤為基礎繳納的企業所得稅，是稅收負擔最重的一種稅。因此，企業進行盈余管理，以期達到少交所得稅的目的。農業的重要性使得農業上市公司享受較多的優惠政策，如低稅率、免稅、減半征收所得稅等。但有些優惠政策有時間限制，例如一些被認定的高新技術產業，所得稅的優惠僅限于被認定后的三年內。因此，農業上市公司很可能在稅收優惠期間調高利潤，按低稅率納稅，待以后適用高稅率期間再調低利潤，最終達到避稅的目的。

（四）農業上市公司盈余管理的手段

1、利用會計政策的選擇。會計準則規定，會計政策的選擇可以由企業根據自身發展特點決定。會計政策的可選擇性，給企業進行盈余管理創造了機會。主要的盈余管理方法有：變更固定資產折舊政策；變更存貨發出的計價方法；利用資產減值準備；變更會計報表的合并范圍。

在具體的盈余管理方式中，計提資產減值準備是農業上市公司善用的方法。首先，農產品受季節性和地域性的影響較大，價格波動起伏較大，農產品經常會發生減值。一般投資者了解這種情況因而不會產生太大的懷疑，這使得農業上市公司可以運用資產減值準備進行盈余管理；其次，新會計準則擴大了減值準備的計提范圍，且除固定資產等長期資產在計提減值后不允許轉回外，其余的短期資產在證明減值因素消失后就可以轉回減值金額。例如，在*ST大地2010年的審計報告中，提到綠大地名下的北京基地溫室資產在2010年已經出現明顯的減值跡象，但該公司并沒有提取相應的減值準備。

2、利用會計處理的時間差異。會計準則對于收入和費用的確認條件做出嚴格規定，正確確認收入和費用是核算企業利潤的前提。為了調節企業的利潤，上市公司往往利用會計處理的時間差異，對收入和費用進行控制。農業上市公司由于生產投入周期長，資金周轉慢，因此利用時間差異進行盈余管理比較普遍。常用的手段有：提前確認收入或費用、推遲確認收入或費用。例如，對于一些生產周期較長的農產品，買方在產品成熟之前就和農業上市公司簽訂銷售合同，而農業上市公司在銷售收入還存在不確定事項時就確認收入，虛增利潤，提高經營業績。

3、利用關聯交易

（1）關聯購銷。按稅法規定，關聯企業之間的關聯交易及業務往來，應遵循獨立交易原則。但在實際的關聯交易中，交易價格一般由交易雙方制定，關聯交易成為盈余管理的掩飾工具。例如，在經濟不景氣或上市公司業績不佳的時候，企業之間往往會通過設計不必要的交易，進行低價售出高價購回，以謀取差價達到虛增利潤的目的。

（2）獲取資金占用費。盡管資金拆借一直被我國法律所禁止，但這種現象在關聯企業中一直存在。當關聯企業資金周轉遇到問題時，上市公司就會把其閑置的資金借給對方。通常資金拆借利率要高于同期銀行的存款利率，因而上市公司可以從中獲取一筆可觀的收入，關聯方的資金問題也得到緩解，雙方都達到自己的目的。

二、農業上市公司盈余管理治理對策

（一）完善會計信息披露制度。首先，建立有效的部門機構協調體制，合理分配財務信息披露指標，避免出現信息監督的真空地帶；其次，加強對會計信息披露方式的監管。對企業進行會計政策選擇或變更的行為，實行強制披露制度，確保披露的真實性和有效性。同時，縮小上市公司主觀選擇和變更會計政策的范圍，對一些可選擇性措施做出更加具體明細的要求。

（二）加強審計力度。一方面從農業上市公司著手，審計委員會應強制農業上市公司實行審計輪換制度，在一定程度上增加注冊會計師審計獨立性。同時農業上市公司應對其更換會計師事務所的理由、會計準則應用、會計信息提示、審計范圍、審計收費等情況進行披露；另一方面是提高審計人員的職業道德水平。在審計業務過程中，注冊會計師不僅要具備專業能力和應有的關注，還應嚴格遵守注冊會計師職業道德規范，增強自身的思想政治素質，樹立正確的人生觀、價值觀和世界觀。同時，應加強相關法律的處罰力度，健全注冊會計師行業監管體系，從法律上約束注冊會計師的審計行為，提高審計人員的職業道德。

（三）加強關聯交易信息披露。首先，進一步完善關聯方交易定價政策的披露制度，強制規定農業上市公司對關聯價格制定的原因、方法等進行披露，提高關聯交易定價的公允性；其次，建立關聯交易的及時披露制度，使股東或潛在投資者能及時了解關聯方的交易情況，做出符合自身利益最大化的決策；再次，應該建立關聯交易的獨立報告披露制度，增強關聯信息的獨立性和客觀性。通過以上措施使關聯方交易的信息披露遵循真實性、及時性及公開性的原則。

主要參考文獻：

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邢臺學院校級課題：“農業公司盈余管理問題研究”（項目編號：X TX Y 13Y B134）；2015年度邢臺市軟科學項目（項目編號：2015ZC126）階段性研究成果

F230

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