如何有效區(qū)分企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用支出

□文/王齊琴

（河南教育學(xué)院工商管理學(xué)院河南·鄭州）

如何有效區(qū)分企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用支出

□文/王齊琴

（河南教育學(xué)院工商管理學(xué)院河南·鄭州）

［提要］企業(yè)每天都在發(fā)生費(fèi)用支出，如何正確有效的區(qū)分這些支出并將其正確地計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶呢？這是我們每個(gè)會(huì)計(jì)人員都很關(guān)心的工作。因?yàn)檫@項(xiàng)工作直接關(guān)系到產(chǎn)品成本的正確計(jì)算和費(fèi)用支出的正確歸集、確認(rèn)。本文就費(fèi)用支出的正確區(qū)分、記錄給出相應(yīng)的解析。

支出；成本費(fèi)用；區(qū)分

收錄日期：2015年8月3日

企業(yè)在什么情況下發(fā)生支出呢？購(gòu)置各項(xiàng)資產(chǎn)的時(shí)候、生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)候、日常經(jīng)營(yíng)的時(shí)候。那么，如何將企業(yè)的費(fèi)用支出正確有效的計(jì)入相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶呢？我們可以從以下方面著手：

一、確認(rèn)費(fèi)用支出的內(nèi)容

總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的費(fèi)用支出按是否由當(dāng)期收入補(bǔ)償分為兩大類(lèi)：資本性支出與收益性支出（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用）。

資本性支出往往價(jià)值高、使用周期長(zhǎng)，比如我們企業(yè)新建的生產(chǎn)線、購(gòu)買(mǎi)的運(yùn)輸汽車(chē)等，當(dāng)期的收入不能補(bǔ)償其購(gòu)置成本，需要由以后各期創(chuàng)造的收益來(lái)補(bǔ)償，所以其支出應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化。如購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出等。

收益性支出可以由當(dāng)月收入補(bǔ)償，應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本。一般來(lái)說(shuō)，我們按部門(mén)歸集收益性支出。

二、從費(fèi)用服務(wù)對(duì)象做出正確處理

行政管理部門(mén)是為了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，所以該部門(mén)發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，比如管理部門(mén)領(lǐng)用的原材料費(fèi)用、管理部門(mén)的職工工資、管理部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊等；銷(xiāo)售部門(mén)是為了產(chǎn)品銷(xiāo)售而設(shè)立的，其發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”，比如銷(xiāo)售部門(mén)使用的原材料、銷(xiāo)售部門(mén)的職工工資、銷(xiāo)售部門(mén)的固定資產(chǎn)折舊、為銷(xiāo)售產(chǎn)品而做的廣告等；由此，我們也可以看出一個(gè)小竅門(mén)，會(huì)計(jì)與詞語(yǔ)意思是有很大關(guān)系的，比方說(shuō)“管理費(fèi)用”，這個(gè)費(fèi)用的定語(yǔ)是“管理”，那么這個(gè)費(fèi)用肯定與“管理”有關(guān)，只有行政管理部門(mén)才會(huì)從總體上把握企業(yè)，做出經(jīng)營(yíng)管理決策。再說(shuō)“銷(xiāo)售費(fèi)用”，銷(xiāo)售部門(mén)是參與銷(xiāo)售的主要場(chǎng)所，所以它發(fā)生的費(fèi)用自然要計(jì)入其中了。另外，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”這個(gè)科目，是不是就與財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)了呢？有一定道理，因?yàn)橹挥胸?cái)務(wù)部門(mén)才更清晰的把握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，才會(huì)做出是否讓企業(yè)籌措資金的建議。那么，與籌集資金相關(guān)的籌資費(fèi)用自然要記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”了，如借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。

產(chǎn)品成本則是在生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的。應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”。因?yàn)橹挥猩a(chǎn)車(chē)間才是進(jìn)行“生產(chǎn)”、“制造”的場(chǎng)所。對(duì)于“生產(chǎn)成本”來(lái)講，指的是與生產(chǎn)有關(guān)、與特定產(chǎn)品直接相關(guān)的費(fèi)用，也就是說(shuō)該項(xiàng)費(fèi)用直接為加工特定產(chǎn)品服務(wù)的，如專(zhuān)門(mén)為A產(chǎn)品發(fā)生的原材料費(fèi)、計(jì)件工人的工資費(fèi)用等，發(fā)生時(shí)可以直接計(jì)入生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品賬戶。另外，有些企業(yè)規(guī)模比較大，生產(chǎn)車(chē)間比較多，在計(jì)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”和“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”上犯了難。此時(shí)要看車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品的意圖。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品是為了銷(xiāo)售取得利潤(rùn)的，則該產(chǎn)品成本要記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”，如果是為了提供服務(wù)、輔助企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的產(chǎn)品，則要將其成本計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”這一明細(xì)賬戶之中。那么，如果與生產(chǎn)有關(guān)、與特定產(chǎn)品屬于間接關(guān)系的，則要計(jì)入“制造費(fèi)用”中，到月末的時(shí)候再將制造費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”中。這里要舉一個(gè)讓很多會(huì)計(jì)人員頭痛的例子，行政部門(mén)管理人員的工資費(fèi)用與生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資費(fèi)用具體應(yīng)計(jì)入哪個(gè)賬戶呢？行政管理部門(mén)的管理人員由于做的是管理工作，自然計(jì)入了“管理費(fèi)用”，于是就有一批會(huì)計(jì)人員想當(dāng)然的將生產(chǎn)車(chē)間的管理人員的工資費(fèi)用也計(jì)入“管理費(fèi)用”，他的理由是車(chē)間管理人員做的也是管理工作。但是，他忽略了車(chē)間人員所處的部門(mén)。生產(chǎn)車(chē)間部門(mén)決定了他所做的管理是為生產(chǎn)而進(jìn)行的管理，所以與產(chǎn)品成本有關(guān)，而非期間費(fèi)用。同時(shí)他的工作并非為特定產(chǎn)品服務(wù)，所以與生產(chǎn)有關(guān)與特定產(chǎn)品間接相關(guān)，自然就計(jì)入到“制造費(fèi)用”中了。

三、確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。收入與費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入與費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

文字很多，會(huì)計(jì)人員看原則時(shí)也很認(rèn)真，可是運(yùn)用起原則來(lái)卻出問(wèn)題。為什么？沒(méi)有抓住關(guān)鍵。這句話簡(jiǎn)言之，收入和費(fèi)用的確認(rèn)不看錢(qián)，而看事兒（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)）。只要事兒發(fā)生了我們就要確認(rèn)。比如：

按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，下列收入或費(fèi)用應(yīng)歸屬本期的有哪幾項(xiàng)呢？A、對(duì)方暫欠的本期銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入；B、預(yù)付明年的保險(xiǎn)費(fèi)；C、本月收回的上月銷(xiāo)售產(chǎn)品的貨款；D、尚未付款的本月借款利息。這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在我們的企業(yè)時(shí)有發(fā)生，我們到底該不該確認(rèn)收入和費(fèi)用呢？那就要看事兒發(fā)生了沒(méi)用。首先來(lái)看A，雖然沒(méi)收到錢(qián)，但是我們本期銷(xiāo)售了產(chǎn)品，事兒發(fā)生了，所以應(yīng)確認(rèn)為本期的收入。再來(lái)看B，雖然錢(qián)是在本期支付的，但是花費(fèi)保險(xiǎn)的事兒是在明年發(fā)生的，所以應(yīng)在明年各期發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用；然后看C，錢(qián)是在本期收回的，但是銷(xiāo)售卻是在上個(gè)月發(fā)生的，所以應(yīng)在上月確認(rèn)收入，同時(shí)增加“應(yīng)收賬款”，本期只做“應(yīng)收賬款”收回即可；最后看D，借款有分期付息也有到期一次還本付息的情況，該題就是分期付息的情況，不管你每期支付沒(méi)支付，利息每個(gè)月都在發(fā)生，所以本月的利息應(yīng)確認(rèn)本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，同時(shí)做“應(yīng)付利息”增加即可。

同樣的，如果把握好了這個(gè)原則，就不會(huì)在哪期做費(fèi)用增加無(wú)端出錯(cuò)。比方說(shuō)：月末，一筆50，000元短期借款到期，歸還本息50，600元（前已預(yù)提利息400元）。好多人無(wú)從下手。索性就有了下面的處理結(jié)果：

（1）借：短期借款50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款50600

（2）借：短期借款50000

應(yīng)付利息600

貸：銀行存款50600這顯然是不正確的，這兩個(gè)結(jié)果出錯(cuò)的原因就在于不知何時(shí)應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用。我們來(lái)分析一下，由題來(lái)看，本金50，000元，利息前已預(yù)提400元，本期歸還本金和利息50，600元，所以本期還剩200元的利息，所以這是一項(xiàng)到期一次還本付息的業(yè)務(wù)，本次借款應(yīng)為三期，每期發(fā)生利息200元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到借款、利息發(fā)生、支付本金和利息的處理。期初借款和到期償還本金的問(wèn)題都好解決，那么每期發(fā)生利息費(fèi)用和到期歸還全部利息的業(yè)務(wù)就是我們要處理的重點(diǎn)了。

由權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：只要發(fā)生了，費(fèi)用就要確認(rèn)。因?yàn)槊科诙荚诎l(fā)生利息費(fèi)用，所以每期都應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用增加200元。所以，第一期、第二期期末我們都要做：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)付利息200因此，到了第三期償還全部利息時(shí)，首先償還第三期新發(fā)生的利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：銀行存款200

同時(shí)，歸還前兩期所欠利息

借：應(yīng)付利息200×2

貸：銀行存款400

綜合起來(lái)，該題的正確答案應(yīng)是：

借：短期借款50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

應(yīng)付利息400

貸：銀行存款50600

四、確認(rèn)支出的影響結(jié)果

這里要談的是損失，損失總的特征是非日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的一項(xiàng)凈流出。損失有兩個(gè)去向，一個(gè)是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，即計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，還有一個(gè)是直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。我們知道，“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，利潤(rùn)最終會(huì)影響留存收益，從而影響所有者權(quán)益。但是，直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的損失，即無(wú)法影響利潤(rùn)。所以，影響利潤(rùn)的損失一定會(huì)影響所有者權(quán)益，但是影響所有者權(quán)益的損失未必會(huì)影響利潤(rùn)。在實(shí)務(wù)工作中，我們就要看企業(yè)的損失是直接影響還是間接改變了所有者權(quán)益，從而做出會(huì)計(jì)賬戶的選擇。比如：企業(yè)發(fā)生了事業(yè)性罰款支出、支付違約金的支出、公益性捐贈(zèng)支出等，這些支出必然帶來(lái)本期利潤(rùn)的減少，所以應(yīng)計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

由上分析，總體上我們可以根據(jù)支出發(fā)生的目的、發(fā)生的部門(mén)、發(fā)生的時(shí)間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的相關(guān)支出。相信把握這幾點(diǎn)，記錯(cuò)有關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)賬戶的事情不會(huì)再發(fā)生了。

主要參考文獻(xiàn)：

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