消費稅建設為地方稅主體稅種可行性分析

□文/王蓮蓮　弋桂鳳

（河北大學管理學院河北·保定）

消費稅建設為地方稅主體稅種可行性分析

□文/王蓮蓮弋桂鳳

（河北大學管理學院河北·保定）

［提要］2015年1月26日，財政部發出《關于對電池、涂料征收消費稅的通知》，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅。在“營改增”逐步推進的背景下，消費稅改革正式啟動。本文正是在這一時代背景下，結合“營改增”現狀，對現行消費稅制度進行改革的必要性做簡要分析，通過對消費稅稅收立法、征收范圍、稅率調整、征收環節及計稅方式試點推進方法的研究，著重探討將消費稅建設為地方稅主體稅種的可行性。

營改增；消費稅；地方稅主體稅種；零售環節

收錄日期：2015年7月26日

一、營改增背景下地方財政急需新主體稅種的支持

（一）營業稅作為地方主體稅種功能下降。對我國現有的稅收體制而言，“營改增”試點全面推進意味著營業稅這一地方主要稅收收入將受很大影響，“營改增”對以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，而增值稅大部分上繳中央將進一步影響地方稅收。營業稅改增值稅這一舉措，必然會相對減少地方的稅收收入，增加地方稅收征管的難度。因此，對未來的地方財政而言，必然迫切需要尋求一個新的可以替代傳統營業稅的主體稅種。

（二）地方缺乏有實際影響力的主體稅種。營業稅作為地方稅收來源的主體稅種，伴隨著“營改增”推進，營業稅征稅范圍縮小并被增值稅所替代，其作為地方主體稅種的功能日益下降，會慢慢退出地方稅收范圍。而除了營業稅之外，個人所得稅雖然也是政府稅收收入中較為重要的組成部分，但是由于其主要作用于調節居民收入，進行再分配，縮小收入差距，促進社會公平，出于其自身的地區范圍差異較大所具有的特殊性及作用意義考慮，其不能作為地方主體稅種；其次，企業所得稅與個人所得稅一起受所得稅收入分享改革的政策調整，由地方稅轉變為中央地方共享稅，其主要政策的制定和決策歸中央所屬，也使得此兩大稅種不能作為地方主體稅種。則其余的所屬地方稅的都是一些零星分布的小稅種，其稅收征管難度大，成本高，且也都是小額稅種，所以盡管看起來所屬地方管理的稅種很多，但是對地方財力起決定性影響且長期穩定的稅種卻極為缺乏。

二、消費稅作為地方主體稅種可行性分析

在美國，消費稅和房產稅已經成為地方政府收入的主要來源，所以我國政府及社會各方力量在積極研究房產稅的同時，也在從消費稅所具優勢及其自身特性方面思考趁此次消費稅改革的契機，使其成為地方主體稅種的可行性。

（一）地方主體稅種的特征。目前，“成為地方主體財源的稅種”已基本達成一個普遍共識，即應具備以下特性：一是稅基較寬，稅源豐富，且具有增長潛力，對增加地方稅收規模影響較大；二是在收入和地區產業結構方面具有較強的調節性；三是在稅收制度方面嚴密規范，透明度高，便于征管。

（二）消費稅成為地方主體稅種的優勢。消費稅兼具增加財政收入和引導部分商品消費的功能，改革從主要在生產環節征收轉為在零售環節征收，具有成為地方主體稅種的優勢條件。

1、消費稅稅源豐富。我國現有的消費稅是僅次于增值稅、營業稅和企業所得稅的第四大重要稅種。與此同時，我國現有的進出口增長以及居民消費欲望的不斷增加，進一步提升了消費稅未來的征收規模和額度。截至2014年國內消費稅實現收入8，906.82億元，且不包括進口環節繳納的消費稅，而且是以煙酒等14個應稅消費品（不包括新增的電池和涂料）為征稅對象征收的稅收規模。如果對消費稅進行改革，將資源性產品和奢侈品消費稅納入，那么稅收規模將會大幅度提升。

2、消費稅具有稅收的雙向調節作用。將消費稅收益歸地方所有，就會激勵地方政府改善公共服務，將投資轉向與居民消費有關的行業和領域，實現市場資源的更好配置，以吸引更多的消費。除此之外，就需求層面而言，消費稅的征收無疑可以調整居民的消費結構，引導居民理性消費觀念形成，促使其消費方式科學合理轉變。

3、消費稅能夠有效緩解地方財政壓力。營業稅是中國第三大稅種，營業稅原本全額歸地方財政收入，地方政府在“營改增”全部完成之后便喪失這部分收入，加之賣地收入逐漸減少，以及債務和事權的問題，這些都給地方財政帶來極大的壓力。將消費稅建設為地方稅，稅收收入調給地方，可以對沖“營改增”造成的地方減收，這些收入可以激發地方政府在教育、養老保險、醫療等公共服務方面的投資建設，一定程度上抑制了地方政府的“投資沖動”，提高其增加居民收入促進地方消費的積極性。

三、消費稅建設為地方主體稅種構想改革建議

消費稅改革應堅持推動經濟結構優化，符合國家財政需要，促進社會公平的基本原則，在此基礎上，筆者提出以下建議：

（一）加強完善消費稅立法。稅法是稅收的法律表現形式，是稅收制度的核心，是上層建筑的重要組成部分，其作用主要表現在它對經濟基礎的反作用上。暫行條例的法律效力對于調整約束征納稅雙方的權利義務關系是遠遠不夠的，我國當前消費稅改革最主要任務之一就是制定出臺一部科學合理有效的《消費稅稅法》，而改革的具體內容和方向則應該遵循有法必依的原則。

（二）征收范圍要做到有增有減。十八屆三中全會決定明確提出，“調整消費稅征收范圍、環節、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍。”改革首先要取消一些基本生產資料和已經成為大眾生活必需品的稅種，比如啤酒、酒精和輪胎等存在重復征稅問題的生產資料；其次應將更多的高污染、高耗能、高消費的服務行業和消費產品納入征收范圍，比如將化學燃料及化學制品制造業、有色金屬、造紙、建材等行業以及高檔娛樂場所、私人飛機、高檔皮革制品等加入消費稅應稅品目，通過實施“有增有減”的消費稅政策調整措施，進一步增強消費稅引導生產和消費、促進節能減排、調節收入分配的作用。

（三）進行科學合理的稅率設計。消費稅稅率設計要根據應稅商品的特點去調整，具體來說就是根據消費品的生活必需程度、產品的替代性及對環境的污染程度和能耗來設計稅率。第一，對于生活必需程度高的消費商品和服務實行高稅率；對于生活必需程度低的實行低稅率或者取消稅率。第二，對于可替代性弱的國家嚴格限制生產和消費的產品待以高稅率。第三，對于高污染、高能耗、對人體危害程度大的產品課以高稅率，例如鞭炮、焰火以及香煙等，以起到保護環境、節約資源和引導理性消費的目的。在此，也可以充分借鑒國外經驗，按照產品的不同消費檔次和價位進行分門別類的消費稅率的征收，以此提升稅額征收的差異性，更為合理地引導消費者的理性消費，同時也能夠幫助生產者進行有序的創新研發，避免傳統單一的生產模式。

（四）調整消費稅由生產環節征收轉到零售環節征收。改變征收環節，就是把原來在生產和批發環節的消費稅推到零售環節，零售環節征收類似于美國州級為主征收的銷售稅。這種做法優點是地方政府不會特別熱衷于辦企業，而是被激勵去優化轄區經營環境，促成轄區購銷兩旺，并同時增強消費者對所消費商品所負擔稅負的感知能力，促使其理性消費。從未來我國的稅種征收發展趨勢而言，消費稅將在生產環節征收轉為在零售環節征收，并成為未來地方政府的主體稅種。

（五）推行“價內稅”為“價外稅”的改革試點。從價稅關系來看，目前大多OECD國家都采用“價外稅”的計稅方法，我國可以借鑒國際經驗，將我國的消費稅從商品價格中剝離出來，可以采取試點改革的方式，加強對專用發票的管理，在專用發票上分別注明稅款和價款，讓消費者在購買消費品時了解自己所承擔的消費稅款的多少，引導其理性消費，同時進一步增加對商家繳稅的制約力度，增強企業的納稅意識，強化對稅務機關的制約。通過試點推進，總結在實施過程中所出現的問題，及時改正，然后逐步拓寬試點，推向全國。

主要參考文獻：

［1］楊芷晴.試析“營改增”背景下的消費稅改革［J］.稅務研究，2013.7.

［2］鄧美珍.我國現行消費稅制存在問題及改革建議［J］.長沙理工大學學報，2014.5.

［3］陳巖鵬，張智，馬維輝，高詠梅.營改增倒逼消費稅改革，消費稅或調為地方稅［N］.華夏時報（北京），2014.3.15.

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