中國特色管理會計思考

□文/譚茜瑋

（鄭州升達經貿管理學院河南·新鄭）

財會/審計

中國特色管理會計思考

□文/譚茜瑋

（鄭州升達經貿管理學院河南·新鄭）

［提要］管理會計的發展意義重大，財政部在2014年初《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》（以下簡稱《意見》）的發布拉開了我國全面開展管理會計建設工作的序幕。通過對我國管理會計現狀進行分析以及與西方管理會計的比較，為發展中國特色的管理會計體系提供方向指引。

中國特色；管理會計；理論研究；發展對策

收錄日期：2015年6月30日

一、管理會計發展歷史及意義

管理會計起源于19世紀末、20世紀初，在歐洲工業革命結束后，經濟復蘇，大機器工業的發展時代到來，但是傳統的管理方式嚴重阻礙了生產水平的提高，這個時候西方一些發達的資本主義國家率先提出了一個“科學的管理方式”——將管理學與會計學有機結合，這也是管理會計的基本概念。在20世紀50～80年代初，管理會計的先進理念開始風靡全球，以預測決策會計為主，規劃和責任會計為輔的現代管理會計系統開始逐漸形成。管理會計為企業的發展提供了極大的幫助，在1988～1990年，羅賓·庫珀和羅伯特·卡普蘭掀起作業成本計算的討論浪潮，與邁克爾·波特的價值鏈理論有異曲同工之妙，他們的研究為企業的“作業管理”以及如何優化企業“價值鏈”提供了很多借鑒。在那之后，經濟環境瞬息萬變，單純的價值增值已經不能滿足企業與社會的需要，管理會計的主題已經轉變為如何幫助企業適應外部環境的變化。

管理會計是企業內部管理的重要工具，可以滿足企業預測、計劃、決策、控制、考核等方面的需要。企業通過把財務信息和非財務信息有機結合然后深加工，可以為企業修正偏差，降低成本，進而提高經濟效益和的競爭力。多年前我國引入管理會計是為了教學的需要，如今建設中國特色的管理會計體系是樹立符合時代發展的財政制度、企事業單位管理體系、不斷提高國家競爭力的需要。

正是基于發展管理會計意義重大，《意見》中要求政府和社會方面積極鼓勵管理會計咨詢服務市場的形成，同時各種會計服務機構要積極拓展會計服務領域以滿足市場的需要；理論研究工作者要總結中國管理會計的實踐成果，實現理論和實踐的高度融合；實踐工作者要推進本單位管理會計理論和方法的使用，并進行創新實踐，為發展中國特色的管理會計奠定實踐基礎。

二、我國管理會計現狀

（一）對管理會計不夠重視。從引入西方管理會計至今已經有約40年的歷史，但是我國仍然沒有形成一個具有中國特色的管理會計體系，特別是在我國企業中，管理會計沒有發揮它應有的作用。主要表現在：從企業的高層到一般的財會人員，往往只把重點放在事后的算賬、報賬中，卻不重視事前與事中的管理，大多數企業在時間和精力充裕的時候就管一管，沒時間的話就直接忽視。然而，管理會計不僅僅是對賬目的核算，更是一種對企業內部進行管理的行為。高管很少能把管理會計與經營管理和經濟效益相結合。

（二）財會人員素質不高。我國企業的會計從業人員普遍素質不高，根據相關數據統計，我國目前有將近1，300多萬會計從業人員，其中只有10%的人員接受過大、中專以上教育，沒有接受過正規會計學歷教育的約占70%，他們大多數人只擅長傳統的記賬、算賬和報賬等簡單的工作，對管理會計的內容不夠了解，并且長期以來都過度依賴傳統的企業管理模式，導致管理會計無法融入、發揮不了應有的作用。雖然管理會計中有很多先進的管理方法，比如差異分析法、變動成本法等，但是企業卻很少能為己所用。

（三）管理會計應用經驗沒有得到推廣。雖然我國管理會計起步晚，不少最新的研究成果都是從西方國家引入的，但是縱觀管理會計在我國的發展歷程，一些企業也確實積累了開展管理會計的成功經驗。例如，在20世紀60年代的企業資金的分級管理、內部的計劃價格；70年代大慶油田采用的內部結算體系；90年代邯鄲鋼鐵集團的“模擬市場核算，實行成本否決”的管理方式讓該公司受益匪淺。但是國內對管理會計方面的成功經驗鮮有系統的研究和總結，這也是為什么管理會計我國企業中沒有得到普及的原因之一。根據最新統計，通過分析2006～2013年期間發表在國內21本學術性雜志上的300多篇關于管理會計的研究文獻發現：我國的管理會計研究和國外相比存在很大的差距，我國的研究大多是關于管理會計概念的基本描述，缺乏具體應用方面的分析，而且理論研究還僅僅是對國外的翻譯介紹。這無法為我國現有管理會計應用的經驗推廣和形成具有中國特色的管理會計體系提供幫助。

三、我國管理會計與國際管理會計比較

（一）管理會計研究的理論來源不同。不少歐洲學者認為管理會計的內涵是“社會實踐”，然而北美學者普遍認為管理會計是“經濟行為”。之所以會產生這樣的分歧是因為他們所應用的理論是有區別的，Hesford et al.在2007年所公布的統計數據指出歐洲的管理會計相關研究主要應用四位社會學理論家（Foucault、Habermas、Giddens和Latour）的理論，然而北美雜志的管理會計研究基本上很少應用他們四位的理論。我國超過半數的管理會計相關研究都沒有明確的理論來源，國內的研究并沒有上升到理論的高度，僅僅是對實務或管理會計概念的描述。其余的少數對管理會計研究有理論來源的基本以經濟學理論為主，應用心理學和社會學的較少。為了形成《意見》中“具有中國特色的管理會計理論體系”，我國的管理會計研究不應局限于“社會實踐”或者“經濟行為”，而是結合我國的國情，根據研究對象和問題的不同選擇合適的理論，提升我國管理會計研究的理論性和國際性。

（二）管理會計的制度背景以及實施效果不同。清華大學教授于增彪提出，中外管理會計發展的最大差異，在于制度背景以及在此背景下產生的實施效果的不同。管理會計最開始在美國得到了迅速發展，如今美國仍然引領著管理會計的發展潮流。根據美國勞動部的一項關于管理會計的調查指出，在美國90%以上的財務人員從事跟管理會計相關的工作，而且他們把70%以上的時間放在與決策有關的工作上。與我國不同的是，美國的首席財務官在公司內部的地位非常高，僅僅次于首席執行官。他們普遍認為管理會計是老板會計，企業要盈利離不開管理會計。然而在我國，相關調查顯示，85%以上的財務人員從事與財務會計相關的工作，并且他們把80%以上的時間放在記錄與核算上，扮演“賬房先生”的角色，這也是我國企業對管理會計不夠重視的體現。我國在過去很長的一段時間里相當重視財務會計，忽略了管理會計。

與西方國家比起來，管理會計沒有職業化，我國企業財會人員通常無法參與到做決策之中，這也是因為我國的制度設計有缺陷，國企追求企業價值積極性不高，民營企業又抱著投機心理，他們都不愿意花費時間與精力向管理會計要效益。另一方面我國資本市場對財務信息披露的需求導致了人力和財力資源更多分配給了財務會計。制度的不完善導致了管理會計實施效果遠遠達不到預期目標。

四、如何發展中國特色管理會計

（一）推進財務人員轉型。財政部部長樓繼偉提出，傳統的財會人員的工作重點局限于記賬、報賬，對決策者的信息需求不了解，也沒有充分掌握非財務信息，無法提供最優決策和有效經營的財務與管理信息。由此看來，財務人員的轉型迫在眉睫。為了適應管理會計體系化形成的要求，財務人員的轉型標準可以按照“系統化、個性化、數量化和信息化”的工作思路以及“二八法則”工作方式。首先，財務人員的視角要“系統化”，強化財務工作的總體規劃，構建一個科學、高效的體系，充分的把財務會計和管理會計有機結合；其次，財務人員的工作思路要“個性化”，從實際出發，把財務工作與本企業的發展戰略和管理方式等相結合，立足于本企業的經營與發展戰略。然后，財務人員的轉型還離不開“數量化”。數量化是衡量財務工作效率水平的重要標志，在有限的時間里提供更多的財務與管理的信息，也是財務人員轉型的一個重要要求；再次，財務人員必須做到“信息化”，即從傳統的記賬、算賬的傳統工作中解放出來，利用現代的會計核算軟件等，把更多的精力放在對工作的監督、控制、分析中；最后，財務人員的轉型還要堅持“二八法則”的工作方式，即合理分配時間，把80%的時間與精力投入到最重要的20%的工作中。財務與管理工作的成敗往往取決于這20%的核心工作。

（二）創造良好的管理會計應用環境。政府要不斷深化經濟體制和管理體制的改革，創造一個公平、自由的市場環境，從而使優秀的企業能夠脫穎而出，在激烈的競爭中存活下來。同時還要形成一個權責明確、產權清晰、管理科學、政企分開的現代企業發展制度，為管理會計的應用與推廣營造一個良好的環境，使企業明白要想保證在激烈的競爭中立于不敗之地，必須改進內部管理。從企業自身來說，首先要加快改革的步伐，把自己置身于市場中，直面競爭，承擔起所有的責任。只有轉換了市場機制，讓企業深刻認識到內部管理的重要性，才能激發企業運用管理會計的積極性，從之前的“別人要求企業用”轉變為“企業要求自己用”；其次應明確企業的權利與義務，不管是國企還是民營企業，自己做出的決策，責任也由自己負責。讓企業成為市場的主體，企業才能主動去適應市場的變化，才能加快企業的理論成果轉化為實際應用的速度。

（三）構建中國企業實踐的管理會計理論。我國應該借鑒國外的成功經驗，立足于本國國情結合企業實際情況，成立具有權威性的管理會計專業機構。由專門從事管理會計實務與研究的專家學者擔任該機構的領導，把組織、指導、協調我國研究和應用管理會計為具體的工作內容，以促進管理會計發展，幫助企業加強管理，不斷提高經濟效益為宗旨。除此之外，該機構還要就企業在管理會計實踐中出現的疑難雜癥定期召開研討會，幫助企業解決實務中的管理難題。充分調動企業的積極性，要對切實有效的管理會計典型案例開展探討，我國管理會計雖然起步晚，但是也有一些成功案例，如海爾的“日清日結”以及“邯鋼經驗”等，通過對國內不同行業的大中型企業的典型案例進行探討，對企業成功應用管理會計的經驗進行系統的總結并上升為理論，最后通過這一系列的活動構建有中國特色的企業實踐的管理會計理論。

五、結論

盡管我國的管理會計有了一定程度的發展，但是與西方管理會計比起來，我們的差距仍然很大，無論是對管理會計的認識，還是在實務中的運用，我國需要改進的地方還很多，在以后發展的道路上任重道遠。我國的管理會計目前還未得到社會各界的廣泛重視，管理會計應用經驗還缺乏大力度的普及和推廣應用，管理會計方面的規范化工作仍然有待加強。但是值得高興的是我國政府已經深刻意識到發展中國特色管理會計的重要性，比如《意見》的提出，在政府的政策支持下，我們應該立足于本國國情，結合實際，發展具有中國特色的管理會計體系，走出一條屬于我們自己的管理會計之路。

主要參考文獻：

［1］張繼德，姜鵬.我國管理會計理論發展中存在的問題和對策［J］.會計之友，2014.5.23.

［2］唐廣.論我國管理會計的現狀及發展思路［J］.商業會計，2009.7.57.

［3］孟焰，孫健，盧闖，劉俊勇.中國管理會計研究述評與展望［J］.會計研究，2014.9.8.

［4］宮瑩.借鑒國外經驗實現中國管理會計突破［N］.中國會計報，2014.3.15.

［5］王曉翔.以財務人員轉型促進管理會計升級［J］.財務與會計，2015.2.4.

F23

A