淺議企業現金的內部控制

孫 維 聞學穎

(大連海洋大學 應用技術學院，遼寧 大連 116300)

現金是企業流動性最強的資產，也是最容易出現問題的資產，所以所有企業都很重視對現金的管理，也制定了很多相應的管理制度，但是在實際內控工作中也存在一些問題。

1 庫存現金內控管理存在的漏洞及原因

1．1 財務崗位職責分工不明確

許多的企業是“家族制”的管理模式，財務管理流于形式，財務制度形同虛設。為了節支，沒有真正做到錢賬分管，記賬、出納、稽核等崗位由一人兼。在企業中，出納負責現金日記賬和銀行存款日記賬的登記以及填制現金支票的工作。如果現金日記賬和總賬都由出納或由同一個人來登記，賬簿中出現的問題就很難被發現，這樣很容易會發生監守自盜的現象。所以，登記現金日記賬和登記總賬、業務經辦人進行分離。只有財務崗位職責分工明確才可以保證企業的正常經營運轉。

1．2 收款不開具有效單據

收款不開具有效單據主要包括以下兩種情況:第一種是企業對私業務，在收到款項后對方沒有索要有效單據，而該筆款項就可能收入私人囊中。第二種是該項業務的經辦人沒有處理該項業務所必備的專業知識，沒有收到款項后開具有效單據的意識。

1．3 現金收支業務存在的漏洞

現金收支的業務包括購貨單位交付貨款、職工交來欠款等，出納人員在辦理此類收款業務時，需要注意幾點:受理收款業務時，對于填制的現金收入憑證要認真審核。與付款人當面清點現金，要保證收款的依據和金額一致。只有在清點無誤后，方可開具收款憑據并加蓋“現全收訖”章，編制記賬憑證，并根據審核無誤的記賬憑證登記現金日記賬。但在企業中特別是在中小企業中，一些會計和出納往往利用職務的便利和不正確的執行流程，更改收款憑證金額，虛構報賬內容多報賬，將多報賬的金額據為己有。

1．4 “套取現金”和“坐支現金”

“套取現金”在企業中普遍存在。所謂“套取現金”就是填制現金支票時在存根聯上的用途一欄仍然寫原定的使用用途，但從銀行提取現金后卻改變現金使用用途，將其用在股票投資或其他投資，例如，將用于支付職工工資和福利費這部分資金用于股票投資。“坐支現金”在企業中也是非常普遍的。“坐支”就是將收回現金收回后沒有及時存入銀行，而將這部分收入直接用于其他支出。坐支現金給企業現金管理帶來不利影響，影響企業收支賬目核對，不利于資金的安全。

1．5 “白條抵庫”和私設“小金庫”

庫存現金“白條抵庫”是一種違反財經法規的行為。“白條抵庫”不應叫做“假賬”，假賬是人為地刻意地對所發生業務的賬務處理進行修改和虛假的記錄，而“白條抵庫”是由于沒有正規發票或者沒有開具正規的發票只能用非正規的票據來代替正規的發票或收據，在小企業中這種現象是很普遍的。白條抵頂庫存現金，會導致許多管理上的漏洞，它的危害性不容忽視，這種現象會造成會計數據的失真，這樣勢必會造成資金體外循環，脫離財務的監督，現金管理難以有效進行。其次是個人的借支長期不清收，也容易造成資金流失，出現這種現象會導致現金收、付款業務得不到及時的賬務處理，所以容易導致現金管理出現混亂，不僅給不法分子以可乘之機，而且相關憑據一旦丟失就無據可查，這會給企業造成不必要的損失。“白條抵庫”其危害性十分嚴重，同時也是長期難以糾正的，大量的白條抵頂庫存現金也是產生呆賬、壞賬的原因之一。

私設“小金庫”顧名思義就是將企業的公款以個人的名義存在個人存款賬戶中，當這部分資金較大時，那么存入銀行所產生的利息收入就會成為某人的私人收入。這種現象也經常出現的，早在西漢王朝時代，就有皇帝為了方便花錢而建立特殊機構內庫，這就是用于區別于國庫的皇帝御用小金庫。它的存在導致了會計信息失去真實性，破壞了原有經濟秩序。同時價值取向發生扭曲，引發了分配的不公，損害了干群的關系，助長了一些單位亂收費、亂罰款的歪風。對于企業來說，應派專人對現金額度、收入來源和支出流向及金額進行嚴格的審查。

2 現金內控管理對策

建立健全庫存現金行之有效內部控制制度，建立事前庫存現金的防范、事中的庫存現金控制及事后庫存現金的監督的控制體系［1］，是解決企業現金內控管理問題的有效政策，現將分述之。

2．1 庫存現金事前管理

在事前的防范中，就是建立了科學的財務控制體系和明確的規章制度，將財務管理體制，內控制度實施和現金管理制度的結合。

俗話說的好“沒有規矩，不成方圓”，會計的行為必須要遵守一定的規則。同樣的現金內部控制，也需要制定一套現金的分析評價體系、科學的現金控制體系和明確的規章制度。

現金的管理屬于財務管理中的重點，在現金管理中擁有兩條核心的線路，即為收、支。包含了例如與現金相關的往來賬、銀行對賬單、發票、收據的控制和工資、獎金、報銷費用等。企業應當根據國家有相關的法律法規和規范，如《現金管理暫行條例實施細則》《內部會計控制規范——貨幣現金(實行)》(財會〔2001〕41 號)等，結合現金內部控制制度規定，建立適合于企業業務特點和管理需要的貨幣資金內部控制制度，并組織去實施。通過現金的管理，可以使現金的積余大大地減少，從而利用閑置的資金去還外貸資金，進而內部調劑現金的余缺，由此一來財務費用便可以大大降低。此外在發生業務時也可有效地控制違規風險的發生可能，保障現金的安全。制定健全的現金賬目也保證了現金相關資料的真實完整性。進一步加強管理，也使經濟效益得到提高。

2．2 事中控制

為了保證日常的經濟業務發生中現金的真實性、安全性，就要做好事中控制工作。合理地調度資金，正確地使用現金，使其發揮最佳作用，為企業帶來最大的效益。

真實性的控制。真實性就是應當要如實表達。現金的收入支出業務按規定計入相關賬戶，以實際發生的業務為依據，內容真實，數字準確，資料可靠，對于發生現金的記錄是不加以任何掩飾的。對于票據的真實性控制的管理，為了保證現金的正確，首先要對票據進行核對。對于現金以及現金等價物的交易的記錄也是應當重視的，如現金的交易是否重復入賬，現金的交易是否有記賬遺漏，現金的交易是否存在記賬錯誤。此外同時做好定期的核對存根、入賬記錄的管理工作，及時發現問題，及時處理。

可核性的控制。為了保證現金的正確與完整，企業也應當根據規章制度對現金的使用進行定期與不定期的清查。一般采用的實地盤查法，清查結束后也應當編制現金盤點報告單作為清查的結果。如果發現挪用現金、“白條抵庫”的情況，須及時糾正。如果是發現了超額留存的現金，要及時送往銀行。清查結束后如果發現賬款不符，就要查明原因，并做到及時處理。

安全性的控制。保證現金的安全在事中的控制中的主要表現為崗位控制。執行崗位不相容的制度，相互牽制、相互監督。不僅出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，同樣實行回避的制度［2］。出納工作不應由單位負責人、會計主管人員的直系親屬所擔任。并且企業的出納人員應當定期進行輪換，不得由一個人長期地從事出納的工作，這也是為了避免長期從事一項工作形成的惰性對工作效率的影響。

及時性的控制。庫存現金控制的及時性體現在對于發生的現金業務事項及時地進行確認、計量，不得提前或延后。現金相關的信息對企業作出經濟決定有直接影響的，因此需要在決策前及時提供信息。庫存現金的及時性控制要求在現金業務發生以后，及時收集整理原始單據或者憑證，然后按照《企業會計準則》的規定，及時對發生事項進行確認與計量，編制相關的報告。傳遞信息也要符合及時性，應當按照規定的時間，及時地將報告傳遞給報告的使用者，從而便于使用者的及時使用和決策。例如對銀行賬單的控制，及時編制銀行存款余額調節表，從而及時地了解到未達賬項，分析未達賬項的原因，可以更及時地發現是否存在錯誤和作弊的現象［3］。

效益性控制。為了使企業資金達到最佳使用狀態，服從財務目標最大化，對現金進行管控和使用現金［4］。單就如何加強現金的使用和管理，最直接的方法就是減少庫存現金的浪費。企業對收、支等環節建立嚴格管控制度。根據企業經營的實際情況，合理使用金額，嚴格執行收支的范圍，進而避免一切不合理開支，保證庫存現金的合理高效使用。只有這樣，資金利用效果才會得到有效提高［1］。

2．3 事后監督

現金的內部控制的事后監督中，信息的反饋尤為重要，因為會計信息有助于企業內部管理，提高效益。庫存現金變動狀況的信息及時地反饋到管理部門，通過分析和利用企業的現金方面的信息，企業的領導人就可以全面地、系統地了解企業該期間的庫存現金運轉狀況，由此可以更好地預測未來發展前景，發現經營管理活動中現金所存在的問題，找出差距、原因，并提出改進措施，明確企業內部經濟責任，從而明確目標，要做到這一點，沒有會計所提供的真實完整的財務信息幾乎是不可能的。

在事前的防范、事中的控制和事后的監督三方面的嚴格控制下，不但可以高效地保證企業經營活動的正常運行，有利于企業現金管理相關人員素質的有效提高，而且還可以在企業中樹立出現金內部的管控意識，使現金管理工作人員積極地去參與現金的控制工作，從而達到緩解甚至是解決企業因庫存現金管理不善帶來的問題。

目前，在我國企業的現金內部控制還處于薄弱的管理狀況，由于管理不善，造成了較為嚴重的現金庫存管理失控，給企業的生產經營造成嚴重的財務風險。企業財務監督控制不能流于形式化，要真正地強化庫存現金的內部控制，為企業的生產經營保駕護航。

［1］馬冰穎，文中明．淺談企業資金的內部控制［J］．農場經濟管理，2007，(3):42—43．

［2］周煒． 企業貨幣資金的管理控制［J］． 民營科技，2013，(7):221．

［3］楊淑然．淺析貨幣資金的內部控制［J］． 企業家天地(下半月刊):理論版，2008，(9):262．

［4］徐寶玉．健全企業會計制度加強貨幣資金管理［J］．現代企業，2009，(10):60—61．