估時作業成本法在鉆井行業應用淺議

□文/楊　璐

（西安石油大學經濟管理學院陜西·西安）

估時作業成本法在鉆井行業應用淺議

□文/楊璐

（西安石油大學經濟管理學院陜西·西安）

［提要］鉆井工程的整體規模大、投資高，并且屬于高風險作業，需消耗大量的資源。鉆井公司降低鉆井成本核心就是降低消耗、減少損失，做到科學的核算成本。

估時作業成本法；鉆井成本；控制成本

收錄日期：2015年8月14日

一、標準作業成本法和傳統作業成本法的缺陷

隨著經濟的發展，信息化和自動化在現代企業中越來越多的被應用，制造費用在企業成本中的比重逐漸增加，而人工和材料在整個成本構成中的比重在逐漸下降。標準成本法對人工、材料和制造費用的分配比較簡單，只是單純的將人工和材料按著工作小時和用量分配到各種產品中，再以人工小時或者人工費用作為分配制造費用的標準，這就在現代化生產制造企業中逐漸顯露出其計算成本方法的不合理性尤其對于那些產量小工藝復雜的產品更為嚴重。然而隨著企業生產戰略的轉化，制造費用的發生在很大程度上已不再和直接人工有所關聯，而是與生產準備和營銷、訂單的處理時間有著密不可分的關系。對于一些其他間接費用而言例如管理費用，企業只是單純的把它作為當期費用沖減企業的營業利潤，并不在企業的產品和服務之間分配成本，這樣不利于企業更好地做出生產經營決策，因為企業通過標準成本法下所算出的產品和服務成本并不完全真實，會有失真的現象。例如企業所得出的結論可能只是所有的產品和服務都是盈利的應該繼續生產經營，但實際上可能只有部分產品和服務有著150%～300%的利潤，而大部分的產品和服務損失了50%～200%的利潤。

傳統作業成本法（簡稱ABC），作業成本法的產生最早可追溯至20世紀美國杰出的會計師埃里克·科勒。早在1941年，埃里克·科勒就在《會計論壇》上首次發表關于作業及作業賬戶設置等問題探究的論文。20世紀80年代末西方發達國家開始研究作業成本法，隨著現代制造業企業的發展而產生出來的，并在20世紀90年代在制造業企業中率先得到應用。而我國對于作業成本法多是停留在理論研究階段，在實踐應用方面并不多，并多是在制造業企業中。簡單地概括，作業成本法就是把作業作為制造費用和其他間接費用歸集的對象，同質成本歸集到各個作業成本庫，通過成本動因，把間接性和保障性成本按照組織分享資源的多少分攤到各項作業上，最終分配到各個訂單、產品和客戶身上。作業成本法解決了標準成本法分配成本不準確的問題，通過劃分企業的生產流程，按照不同的成本動因分配率分配間接費用，提高了企業成本計算的精確性。使企業管理人員能夠更準確的獲得產品或服務的成本構成，更加有利于管理人員做出更好的生產經營決策，以此來提高公司的核心競爭力，占據市場，賺取更多利潤。

雖然傳統作業成本法看起來很利于企業的發展，但是并沒有被廣泛的推廣和被企業采用。2003年美國貝因咨詢公司做了一項關于管理工具使用情況的年度調查顯示，傳統作業成本法的采用率僅僅只有50%，排名位于中下。這主要是由于傳統作業成本法操作十分復雜，建立該系統的成本比較高，并且需要后期的維護，且維護起來也十分繁瑣，并且不能根據生產工藝、技術的改變而隨意調整。盡管傳統作業成本法中包含了大量的作業，但對于實際運營的復雜性其并不能充分并且準確地反映出來，所以在實際企業的生產經營中作業成本法并未得到廣泛的普及。

二、估時作業成本法簡介

2004年11月，在《哈佛商業評論》上卡普蘭發表了一篇文章《時間驅動作業成本法》，文中指出，時間驅動作業成本法是為了彌補傳統作業成本法的缺陷而產生的，它是以時間作為資源成本分配的依據，通過單位時間產能成本和作業單位時間數量兩個指標相乘，得到某項作業的成本，即成本動因分配率，這種方法將傳統的資源動因和作業動因結合在一起，統一以單位作業耗時來代替計算，計算程序簡單。把這種方法稱之為估時作業成本法（TDABC），估時作業成本法解決了傳統作業成本法不能被廣泛采用的障礙，簡單來說就是估時作業成本法相較與傳統作業成本法更簡單實用。經研究對比分析估時作業成本法和傳統作業成本法，從資源成本的分攤和計算模型對于復雜營運情況的反應，指出TDABC在應用時具有很大的優勢更容易被實施，模擬了企業的實際運作的過程，對于公司復雜的生產經營情況和資源使用效率以及不同作業在時間處理上存在的差異能夠被準確反應，并且TDABC對數據的存儲、估量和處理上沒有太大要求，模型更易于根據生產技術而更新。

該方法替代傳統成本法（包括作業成本法）已經成功應用于國內外的眾多領域和行業，例如零售業、金融服務業、制造業、教育業以及電信業等。且近年來的國內外研究表明，估時作業成本法在制造業的應用尤為成功，這當中包括鋼鐵企業、食品制造企業、物流企業等。

三、鉆井企業實施估時作業成本法可行性分析

通過對國內外關于估時作業成本法相關文獻的整理研究，估時作業成本法可以反映復雜多變的業務流程，快速計算出產品的成本和獲利能力，因而估時作業成本法更適用于鉆井服務行業。首先，估時作業成本法在將資源分配到作業的階段，僅僅只需要兩個參考數：產能成本率和每個成本對象耗用資源所占用的具體時間，這樣就可以將資源分配到成本對象中；其次，在計算各項作業所需的時間上，傳統作業成本法采用的是實地調研的方法，而估時作業成本法則主要通過企業業務人員的估算得到，其中大量的數據可直接從企業ERP中獲得，大量節約了調研的時間和成本。

對于石油鉆井行業來說，隨著物價的不斷上漲，鉆井成本在日漸增加。而勞務費用和材料費用（鉆機、泥漿、原油、管具）更是鉆井成本的很大一部分，為了更好地控制成本，企業領導層對科學有效的管理方法尤為重視，企業高層在不斷完善相關的管理制度，這就為估時作業成本法系統的應用奠定了組織和制度的基礎；從另一方面而言，幾乎全部的鉆井企業都已經實現了數字化管理，會計電算化在鉆井行業的企業已基本得到了普及，企業都已經引進了會計核算管理系統和財務基礎管理集成平臺等等。同時鉆井行業中會計人員的業務素質不斷的得到了提高，這也就為鉆井企業實施估時作業成本法提供了一定的基礎保障。就目前而言，鉆井企業都采取了單井核算與成本管理分析，生產經營活動分析，這說明鉆井企業在某種程度上已經滲入了作業成本法的思想，這就為鉆井企業下一步引入時間驅動理論創造了有利條件。

四、鉆井企業應用估時作業成本法的意義

在當前國際原油價格下跌的大環境下，我國作為世界貿易組織的成員國，油價勢必要隨著國際趨勢走。然而現如今國內油氣勘探開發難度也在不斷增加，鉆井工藝的變化，人工及原材料價格的不斷上漲造成了油田勘探開發成本的持續上升。鉆井工程的整體規模大、投資高，并且其屬于高風險作業，需要消耗大量的資源，所以鉆井的投資占整個油田的投資比重高達30%～50%。

估時作業成本法解決了傳統成本法在計算單井成本時，成本信息失真的問題，使核算出的成本信息更加準確。例如，鉆具的攤銷，鉆井企業對于鉆具的攤銷采取的是按著進尺來計算，分低于1，200米，1，200～2，200米，2，200～4，500米等，按著這區間段分為直井和斜井，斜井每進尺比直井多10元。但每口井所耗費的時間是不一樣的，如果只按著進尺來計算鉆具攤銷，就會高估了鉆機月小的油井成本，同時也會低估鉆機月大的油井成本。所以引入了時間驅動因素就會使計算出的單井成本更加準確，為分析成本、進而制定出鉆井成本控制的改進措施和考核方案，挖掘降低鉆井成本的潛力，加強鉆井公司的成本管理，為控制成本打下科學的基礎。

目前，很多企業都注重精益化管理，精益管理記錄業務流程的質量和循環時間，但并不十分關心資源和成本的信息，而引入估時作業成本法可以彌補精益管理的不足之處。企業根據財務數據可以分析出在整個生產過程中的增值作業以及非增值作業，以此減少甚至消除非增值作業，例如那些消耗高成本資源產能的流程。另外通過確認耗費資源產能的因素，企業可以通過努力來減少完成增值作業所需要的產能。同時利用作業預算，能確認通過精益管理可以實現的資源產能減少量。有了估時作業成本法，精益管理就可以通過改進流程從而實現節約資源。

五、結論

在計算鉆井成本方面，估時作業成本法即避免了傳統成本核算方法所出現的會計成本信息失真的問題，又可以補充傳統作業成本法所出現的不足之處，例如信息難以收集，系統不能隨意更新等問題。采用估時作業成本法可以使成本分攤方式更簡單、能夠有效地反映企業運營的復雜情況以及資源的使用效率。同時，估時作業成本法還能有效地反映出企業對有效產能的利用情況。鉆井企業采用估時作業成本法這種先進的科學的成本管理方法，重視控制成本，做到從源頭開始控制成本。只有控制好成本，做好成本預算，才能增加鉆井企業的核心競爭力。核心競爭力是企業占據市場的決定性因素，它可以幫助企業持久的獲取利益，全面提升鉆井企業的經營管理效率和效益，使企業持續發展。

主要參考文獻：

［1］王平心，李志學.作業成本法在石油勘探業的應用與評價［J］.西安石油大學學報（社會科學版），2004.3.

［2］馮力丹.石油鉆井作業成本動因研究［D］.西安石油大學，2007.

［3］田中禾，劉俊宏，謝可可.估時作業成本法與標準成本法之關系［J］.金融與濟，2007.5.

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