企業應收賬款管理研究

□文/朱燕群 廖再珍 李 娟 李 健

（常德職業技術學院 湖南·常德）

在現代市場經濟中，對于那些處于非壟斷行業的商品產品，尤其是替代品和同類商品較多以及商品處于供大于求或飽和狀態，企業向社會提供的產品數量不斷增多，其市場競爭越來越激烈，形成了買方市場。在買方市場的條件下，企業為了生存和發展，采取了各種措施提高商品市場競爭力，除了提高商品工藝制造水平、增加商品品種、提升商品質量、降低商品價格、加強售后服務、增加廣告覆蓋面等外，改進商品結算方式也是企業提升市場競爭力主要手段。在這種情況下，商品信用交易形成，導致應收賬款大量地出現在信用交易中，應收賬款日益成為企業流動資產中的一個重要組成部分。

一、應收賬款定義及意義

應收賬款是指企業在正常經營過程中因銷售產品、商品或提供勞務而形成的債權，主要包括企業出售產品、商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。

應收賬款可以從三個方面進行理解：其一，從法律角度應收賬款形成了“債權”關系，存在著債權人以及與之對應債務人這兩個民事權利和民事義務的主體，企業可以依法行使主權收回賬款，保護自己的合法權益；其二，從會計角度應收賬款是一項流動資產，是由商品或勞務轉化而來，企業應通過相應的會計科目予以確認、計量、記錄、報告，同時延伸性地涉及“壞賬準備”及壞賬損失等內容；其三，從財務管理角度應收賬款是一項占用的流動資金，被占用的經濟資源不能投入經濟活動循環以產生效益，從而成為需要強化管理的重要對象。

應收賬款在一定范圍內也有一定的積極作用：其一，促進銷售，擴大市場占有率。在市場競爭激烈的情況下，賒銷為客戶提供了資金融通的機會，在產品質量等方面相同的情況下，用戶當然愿意選擇賒銷這種結算方式，銷貨方從而可以使產品盡快售出、增大銷量，對占領市場、鞏固老客戶、發展新客戶有一定的積極作用；其二，減少庫存，降低成本。大量庫存產品的積壓帶來一些弊端，庫存產品的儲存成本上升所帶來的產品總成本的增加；大部分商品的價值都會隨著時間的流逝，特別是家電產品和電子類等產品，產品積壓時間過長會造成企業資產價值的嚴重下降；其三，激勵企業提高產品質量。因應收賬款存在，產品質量和售后服務出現問題，影響應收賬款的回收，因而激勵企業提高產品質量和售后服務。

應收賬款存在一定風險和弊端：其一，增加企業總成本，應收賬款何時收回是雙方約定的，但在實際工作中應收賬款不能按時收回，應收賬款持續的時間越長，企業收應收賬款費用就越高，使企業產生額外的成本，增加企業總成本；其二，提高企業資金鏈斷裂的風險，應收賬款將導致造成大量的流動資金沉淀在結算環節上，嚴重影響了資金的周轉、循環和效益，使企業出現資金危機，影響企業的正常經營，甚至造成資金鏈斷裂風險；其三，企業統計數據失真，企業在信用銷售方式下，財務核算采用“權責發生制”，以商品銷售量計算收入和利潤，在應收賬款增加的同時也產生利潤，增強企業的獲利能力，但這種利潤卻沒有實際的現金流入，是一種賬面利潤。因而，信用銷售在一定程度上可能夸大了企業的經營利潤。

二、應收賬款管理中存在的問題

（一）企業信用管理制度存在問題

1、信用管理政策法規體系不規范。在目前的市場經濟體系不完善的情況下，在市場經濟的企業信用管理政策法規方面不健全，尚未形成具有針對性的、規范的企業信用結算制度政策法規體系，企業信用管理僅存在《公司法》、《合同法》等相關法律和一些地方政策法規中，其權威性、指導性、規范性不強，無法對企業生產經營環節中的信用行為進行全面規范管理。

2、信用管理部門設置混亂。我國企業信用管理部門設立主要有兩種方式，銷售總監領導下的信用管理部門和財務總監領導下的信用管理部門，兩種方式各有利弊。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，在應收賬款管理中起到主導作用。目前我國約有2%的國有企業設立專門的信用管理機構，而外資企業有10%的企業設立專門的信用管理機構。

3、信用風險管理機制缺乏。很多企業不重視信用風險管理，沒有建立動態的信用風險管理機制，事前不能準確掌握客戶的信用狀況，事中沒有有效的客戶信用跟蹤反饋機制，事后又缺乏有效的應收賬款追討控制手段，使企業承受交易風險。

（二）風險意識淡薄、盲目賒銷、應收賬款快速增長。很多企業還沒有樹立起風險意識，為企業生存和發展，通過采用賒銷政策提高產品銷售量，擴大市場占有率。應收賬款占用大量的資金，還要用一部分流動資金去墊付賒銷必須繳納的各種稅金，增加了企業資金風險，企業的產品銷售量上去了，應收賬款卻像雪球一樣越滾越大，快速增長，嚴重影響企業正常經營。

（三）經濟環境較差，法制維權意識薄弱。一部分人對法律認識得不夠，缺少法律知識和法律意識，企業面對不能收回的應收賬款時不知道如何采用法律的方式來保護自己，沒有抓住最好的時機給企業降低損失，這都是企業管理者法制維權意識薄弱的結果。

另外，地方保護主義的存在和干擾以及訴訟的成本效益反差等原因，使企業很難用法律來維護自身的合法權益，應收賬款不斷增加，致使企業間相互拖欠不斷上升，債務鏈越結越緊，形成惡性循環。

三、強化應收賬款管理應采取的措施

（一）認真作好客戶對象的信用調查。對客戶的信用調查是應收賬款日常管理的重要內容。企業可以通過查閱客戶的財務報表，或根據銀行提供的客戶的信用資料了解客戶償債義務的信譽、償債能力、資本保障程度、是否有充足的抵押品或擔保以及生產經營等方面的情況，根據調查結果評定其信用等級，并建立賒銷客戶等級檔案，作為決定是否向客戶提供賒銷的依據。信用好的客戶擴大銷量，減少向信用不良客戶供貨，將損失減少至最低限度。

（二）建立賒銷審批制度，強化管理。所有的賒銷業務，均需經過信用管理部門評估后簽署意見報相關部門審批。企業可根據自身特點和管理方便，設立一個賒銷審批權限制度，賦予不同級別的人員不同金額的審批權限，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意后方可批準。同時，應落實責任制，各經辦人員經辦的業務應自己負責，并與其經濟利益掛鉤，要求對其自己經辦的每筆業務進行事后監督，直至收回資金為止。

（三）建立銷售回款一條龍責任制。為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，企業應在建立規章制度內部明確應收賬款回收是銷售人員的責任，資金回收款考核制度，以實際收到貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責。可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收，降低企業風險。

（四）及時掌握應收賬款動態。企業的財務部門應按賒銷客戶區域建立核算應收賬款明細賬，對應收賬款及時進行會計核算，并定期統計應收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋給信用管理部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據，同時也能了解賒銷的總情況。

（五）采用合理的清理方法，對應收賬款進行有效清理。企業應根據應收賬款形成的不同原因，區別不同情況，采取不同辦法進行清理才能取得較好效果，成立專門催收組織，對一些陳年老賬、清理困難的貨款進行清理；長期得不到認證的應收賬款，及時訴訟法律；利用應收賬款進行融資，減少應收賬款負擔。當企業因存在大量的應收賬款，充分利用針對應收賬款而推出的“應收賬款抵押借款”、“應收賬款讓售”等融資手段，實現資金的良性循環。

四、加強應收賬款管理的對策

（一）實行應收賬款計劃管理與實時管理。對應收賬款實行計劃管理，年初要有預算、年底要有決算，在制定預算時對應收賬款余額、回收時間、責任人制定一個確實有效的方案，使資金及時回籠，對本年度每一產品制定賒銷額度和警戒線，走俏的產品賒銷額度低，較難銷售的產品賒銷額度相對高些，在產品銷售旺季賒銷額度低，產品銷售淡季賒銷額度高些，產品賒銷達到警戒線后應暫停賒銷業務。年底應對應收賬款進行決算，對本年度應收賬款執行情況進行分析，為預算提供依據。這樣有助于應收賬款能夠按目標逐漸回收，達到減少應收賬款、增加企業現金流量的目的。

對應收賬款的實時管理是企業對應收賬款實行隨時跟蹤，根據應收賬款發生額度和時間，定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行分析，及時調整應收賬款回收的方案與策略，使管理更加有針對性，從而使應收賬款及時回收。

（二）按規定比例提取壞賬準備。在市場經濟條件下，各企業業務往來中，有商品賒銷就存在應收賬款，有應收賬款就存在壞賬風險。為了將壞賬風險降到最低且壞賬發生時不引起企業正常生產經營和財務正常運轉，就要預先按規定比例提取壞賬準備金，在壞賬實際發生時，再沖銷已提的壞賬準備。提取壞賬準備金的方法一般有以下三種：

1、賬齡分析法。賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據應收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法，又稱“應收賬款賬齡分析法”。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應收賬款進行分組，并根據前期壞賬實際發生的有關資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應收賬款金額乘以對應的估計壞賬損失百分比數，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預計金額。通過這種方法可促使企業采取有效的積極措施。

2、應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法就是按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備金。至于計提比例，由于各行業應收賬款是否能及時收回，其風險程度不一，各行業規定比例不盡一致；農業企業、施工企業、房地產開發企業為1%，對外經濟合作企業為2%，其他各類企業為0.3%-0.5%，外商投資企業為3%。企業每期壞賬準備數額的估計要求合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞賬準備不足以抵減實際發生的壞賬，起不到壞賬準備金的應有作用。

3、賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產生與賒銷業務直接相關，壞賬損失的估計數應在賒銷凈值的基礎上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數字，以其為基礎計算出的壞賬損失估計數也是時期數，即當期應計提的壞賬準備金額。

（三）實行應收賬款責任管理。建立應收款掛賬審批責任制制度，實行“誰審批，誰負責”的辦法，對每一筆應收賬款業務的發生都明確責任人。各單位可根據自身特點和管理情況，賦予不同級別的人員不同金額的審批權限，超過審批權限的，必須請示上一級領導同意后方可批準，金額特別巨大的，需報請企業最高領導批準。

建立產品營銷責任制，引入激勵機制，實施獎懲措施。企業可以將應收賬款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業績的主要依據，并建立指標考核體系，根據指標完成情況與營銷人員的經濟效益掛鉤，以充分調動其積極性，從而加速應收賬款的回收。

建立會計監督責任制，做到每一筆應收賬款都有人負責。在應收賬款的管理上，將“應收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經營承包考核掛鉤，實行責任管理，樹立高度責任意識，將應收賬款的管理由財務部門、營銷部門共同完成，充分發揮企業會計的監督職能，輔助應收賬款的回收，從而形成一種清晰的權利、責任關系。

（四）對客戶的信用進行評估，確定賒銷規模。引入客戶信用管理機制，對擬賒銷的客戶資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等進行深入地實地調查，根據調查的結果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據不同用戶的信譽等級差別，結合產品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等，合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現款交易，對資信一般或者較好的客戶在現款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式，對于資信好的客戶則采取分期收款的方式，但在期限和累計金額上要有明確的規定。

（五）實施積極風險轉移機制。對部分不能收回的賬款可實行風險轉移：首先，可以采取資產流動性上的轉移，即將應收賬款轉化為流動性和索取權更強的應收票據，在一定程度上防止壞賬損失的發生；其次，是對象上的轉移，以其應收賬款的部分或全部為擔保品，在規定期限內向金融機構借款，也可以將應收賬款全部出售給金融機構，這樣就將應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構；最后還可以實行方向上的轉移，當發現應收賬款很難收回時，我們可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產，以抵補這部分應收賬款，即企業可以將這部分應收賬款看作是事先預付給客戶購買資產的款項，實現了應收賬款方向上的轉移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應收賬款進行有效的轉移，從而避免了企業發生財務危機和經營危機。

企業經營者應對應收賬款進行正確、科學地分析，采取一切積極可行的策略，加強應收賬款的管理，逐步減少企業的應收賬款，以期加速應收賬款周轉率，增加現金流量，減少壞賬損失，為企業今后的發展奠定良好的經濟基礎。

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