反腐倡廉環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新研究

韓春麗　徐征

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度對行政單位、企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督起到了重要作用。十八大以來，黨和政府將反腐提上重要日程，因此研究反腐倡廉環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勢在必行。文章介紹了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)的關(guān)系，分析了我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀，探討了反腐倡廉環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題，最后提出了解決對策。

關(guān)鍵詞：反腐倡廉；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；績效審計(jì)；行政單位審計(jì)；企事業(yè)單位審計(jì) 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F239 文章編號：1009-2374（2015）09-0001-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.0758

三十多年來，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了巨大的成就，但隨之而來的腐敗問題也日益嚴(yán)重，引起了全社會的關(guān)注。尤其是十八大以來，黨和政府加大反腐力度。逐年上升的貪污腐敗現(xiàn)象充分說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，研究基于反腐倡廉環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)確有

必要。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是特指審計(jì)機(jī)關(guān)或其他審計(jì)組織，接受有關(guān)部門的委托，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任，借以評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況的較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。績效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對政府部門、單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，分析評價其公共資源的使用效益以及所取得的效果是否與預(yù)期目標(biāo)相一致，以進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)管理工作，提高政府部門、單位或項(xiàng)目績效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)都建立在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過搜集被審計(jì)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的信息和數(shù)據(jù)，與原有標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較和評價。兩者之間的差異表現(xiàn)在績效審計(jì)重在評價項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在評價被審計(jì)單位責(zé)任人在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2 我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特有的一種審計(jì)制度，它是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其內(nèi)涵隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入也在不斷擴(kuò)大，其發(fā)展經(jīng)歷可以劃分為廠長（經(jīng)理）離任審計(jì)、承包經(jīng)營責(zé)任審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三個階段。目前我們國家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的便是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對前兩個階段審計(jì)的優(yōu)化和創(chuàng)新。《中華人民共和國審計(jì)法》于2006年2月28日修訂通過，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從法律層面得以確立，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據(jù)。近幾年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國的反腐斗爭中起到了不可磨滅的作用，但也存在一些問題，如審計(jì)力量不限、審計(jì)人員素質(zhì)不高、審計(jì)評價指標(biāo)的確定不明確等。

3 反腐倡廉環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

3.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，人大機(jī)關(guān)是國家權(quán)力機(jī)關(guān)，而審計(jì)機(jī)關(guān)是政府行政機(jī)關(guān)，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)。顯而易見，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上來說審計(jì)機(jī)關(guān)在對人大機(jī)關(guān)相關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)時底氣不足，出現(xiàn)不敢審計(jì)、審計(jì)走過場的尷尬局面。另外，審計(jì)人員素質(zhì)有待提高，如部分審計(jì)人員在審計(jì)時出現(xiàn)了“人情審計(jì)”，部分審計(jì)人員審計(jì)專業(yè)知識達(dá)不到相應(yīng)要求等。

3.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價指標(biāo)的可操作性差

在進(jìn)行審計(jì)評價的時候既要大膽披露違規(guī)違紀(jì)問題，也要對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的成績予以肯定，所以在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中我們需要制定一些考核指標(biāo)。目前考核指標(biāo)體系主要包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)保值增值情況、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況、重大事項(xiàng)決策情況、個人廉潔自律情況等。指標(biāo)體系內(nèi)容相對來說較完整，但是部分指標(biāo)的可操作性較差，比如對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行評價時多是形式主義，沒有起到實(shí)質(zhì)性的預(yù)防警示作用。再如國有資產(chǎn)的保值增值情況，在對該指標(biāo)進(jìn)行評價時大部分沒有考慮通貨膨脹或通貨緊縮以及貨幣的時間價值等因素對資產(chǎn)價值的影響。

3.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性和審計(jì)實(shí)施內(nèi)容不完整

目前我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式主要為任期終結(jié)審計(jì)，即領(lǐng)導(dǎo)離任后再進(jìn)行審計(jì)。由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期較長，任期終結(jié)審計(jì)的范圍比較寬泛，因而造成審計(jì)任務(wù)相當(dāng)繁重。在目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員大部分都偏向于審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況，忽視了其他方面，因此也就不能對被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的履行情況進(jìn)行深入的了解。如在貪污腐敗案例中，我們經(jīng)常說某某貪污受賄多少萬元，而很少披露其責(zé)任的履行情況、任職期間資產(chǎn)的使用效率等。

4 反腐倡廉環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新研究

4.1 完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

要想進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)效，抓好廉政建設(shè)，首先必須給審計(jì)人員一定的權(quán)力，做到人人可審計(jì)，因此我們有必要將審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立出來或者國家通過立法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)特殊的執(zhí)行權(quán)力。十八大以來，加大了反腐力度，僅2013年一年，全國就有超過18萬黨員干部被處分。因此，反腐不僅要有決心，還要有非常硬的決策力和執(zhí)行力。在選用審計(jì)人員方面，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要選用政治素質(zhì)好、熟知審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時還要不斷對其進(jìn)行培訓(xùn)，不管是從業(yè)務(wù)還是思想上都要進(jìn)行計(jì)劃性的培訓(xùn)。

4.2 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)的可操作性

第一，不管從國家層面還從地方層面，均需出臺一系列的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)準(zhǔn)則和細(xì)則，確保審計(jì)工作順利開展，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)施提供法律依據(jù)和參考。

第二，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時將過程和結(jié)果結(jié)合起來對被審計(jì)責(zé)任人進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要有管理責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)兩個方面，綜合考察責(zé)任人在任期內(nèi)是否符合相關(guān)規(guī)定。財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)主要針對任期內(nèi)的財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況，管理責(zé)任審計(jì)主要針對任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。所以為了提高各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)的可操作性，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時不能只考慮結(jié)果而忽視了過程。

第三，對部分指標(biāo)進(jìn)行評價時考慮各種影響因素的作用，如通貨膨脹、通貨緊縮、貨幣時間價值等。

4.3 提前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)節(jié)，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容

為有效避免任期終結(jié)審計(jì)的缺陷，我們應(yīng)該將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的環(huán)節(jié)前置，提高對于企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間審計(jì)的重視程度，根據(jù)任期中的審計(jì)結(jié)果來考核被審計(jì)對象，加強(qiáng)約束力度，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容。2014年7月27日，中央經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作部聯(lián)席會議成員單位聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，該實(shí)施細(xì)則對不同類型領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)內(nèi)容都作了細(xì)化和明確，因此在以后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，我們要以該《實(shí)施細(xì)則》為指導(dǎo)，不僅要對任職期間的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)，其他的責(zé)任履行情況也要進(jìn)行深入披露。

參考文獻(xiàn)

[1] 何光明.基于“關(guān)口前移”思維的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].財(cái)會通訊，2012，（10）.

[2] 戚振東，尹平.國家治理視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新研究[J].學(xué)海，2013，（2）.

[3] 王立國.行政問責(zé)制下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系研究[D].黑龍江大學(xué)，2013.

[4] 趙欣燕.國企業(yè)改制中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006.

基金項(xiàng)目：本課題來源于河北省審計(jì)廳課題《反腐倡廉環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新研究》，課題編號：201433。

作者簡介：韓春麗（1979-），中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院講師，碩士；徐征（1984-），中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院講師，碩士。

（責(zé)任編輯：周 瓊）