會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果研究述評(píng)

尚繼公

摘 要：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的產(chǎn)生時(shí)間較長(zhǎng)，是會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)的重要慣例之一，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判定具有重要意義。但是，其在應(yīng)用的過(guò)程中產(chǎn)生的效應(yīng)引發(fā)諸多爭(zhēng)論。為此，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性一度被廢止。但是，2008年美國(guó)的次貸危機(jī)爆發(fā)，使得會(huì)計(jì)穩(wěn)健性這個(gè)概念又重回人們的視野。本文分析了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性概況，解讀了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；經(jīng)濟(jì)后果；投資

15世紀(jì)，歐洲地區(qū)已經(jīng)開(kāi)始將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)用于實(shí)踐當(dāng)中，但是當(dāng)時(shí)在稅收、法律等方面的學(xué)術(shù)研究較少，沒(méi)有足夠的理論支持會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究工作。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在的時(shí)間較長(zhǎng)，而且已經(jīng)滲透到世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域之中。但是其在應(yīng)用的過(guò)程中引起了較大范圍的爭(zhēng)論，這種爭(zhēng)論僅僅局限于理論層面，為了從現(xiàn)實(shí)層面對(duì)其進(jìn)行研究，探討其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果具有十分重要的意義。

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性概況

當(dāng)前，隨著針對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的學(xué)術(shù)研究的開(kāi)展，主要將其定義分為兩種。第一種定義為：財(cái)務(wù)報(bào)告的賬面凈資產(chǎn)沒(méi)有符合股東偏好的預(yù)期，這個(gè)定義形成的時(shí)間較早，在對(duì)其進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的初期已經(jīng)出現(xiàn)。很多研究人員都從自身的研究角度出發(fā)，給出了相應(yīng)的定義，其內(nèi)核并沒(méi)有太大的差異性，但是這些定義存在一定的片面性，僅在要素層面作出了一定的描述，而沒(méi)有對(duì)未來(lái)的情況進(jìn)行考慮，在沒(méi)有兼顧其時(shí)間變化特性的情況下進(jìn)行的定義性描述，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的思考。為此，學(xué)術(shù)界針對(duì)這種定義在進(jìn)行研究的時(shí)候認(rèn)為其是沒(méi)有限制的，在資產(chǎn)或者負(fù)債確定的時(shí)候就已經(jīng)可以確認(rèn)，失去了環(huán)境變化的依托。這種方法在應(yīng)用的過(guò)程中，會(huì)使應(yīng)用者的的賬面數(shù)值在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)低于市場(chǎng)價(jià)值數(shù)值。

另外一種定義的側(cè)重點(diǎn)是損失確認(rèn)的準(zhǔn)時(shí)性。其內(nèi)容表述上相對(duì)較為統(tǒng)一，就是在制定財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，具有積極意義的會(huì)計(jì)信息具有優(yōu)先報(bào)告權(quán)。其中的會(huì)計(jì)信息更加側(cè)重于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，具體體現(xiàn)為資產(chǎn)在賬簿中的增減。這種類型的會(huì)計(jì)穩(wěn)定性相較于第一種而言，增加許多的限制性內(nèi)容。比如，它可以在進(jìn)行資產(chǎn)減值評(píng)定的時(shí)候得到運(yùn)用。

陶曉慧，柳建華（2010），針對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)定性的內(nèi)容進(jìn)行闡述，為本文針對(duì)其進(jìn)行的研究提供了可靠的理論基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果

1.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)融資活動(dòng)的擾動(dòng)

在對(duì)其進(jìn)行研究的過(guò)程中，國(guó)際著名專家針對(duì)國(guó)際上的多種類型信息進(jìn)行調(diào)查研究，認(rèn)為其出現(xiàn)的范圍是債務(wù)市場(chǎng)。一般狀況下，債務(wù)人在作出抉擇時(shí)的信息依據(jù)是由借貸者所提供的，事實(shí)上，借貸者能夠獲取的信息資源相對(duì)較多，因此在提供信息的過(guò)程中，會(huì)將那些對(duì)自己不利的信息進(jìn)行隱瞞，只公布那些能夠?yàn)樽陨韯?chuàng)造效益的信息。這種信息了解的失衡使得債權(quán)人無(wú)法分辨企業(yè)的具體收益狀況，對(duì)于企業(yè)的狀況進(jìn)行較長(zhǎng)時(shí)間的跟蹤也就成為一件難以完成的工作。在如此的情況下，借貸者會(huì)對(duì)合同的內(nèi)容產(chǎn)生僥幸心理，使得債權(quán)人的款項(xiàng)回收事項(xiàng)出現(xiàn)了某種程度的不確定性。其實(shí)，在債務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的階段中，根據(jù)以往的諸多經(jīng)驗(yàn)，債權(quán)人早已經(jīng)對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)有了較為清晰的認(rèn)知，因此他們?yōu)榱艘?guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)在信息的獲取方面采取了諸多措施。為了解決這種問(wèn)題，債權(quán)人控制放款規(guī)模，將其限制在相對(duì)較小的范圍內(nèi)，也在收款時(shí)限上進(jìn)行了相應(yīng)的減少措施。在如此的情況下，經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)為了能夠獲取充足的資金支持，便會(huì)搜集一些更為具有說(shuō)服力的信息。此時(shí)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性便有了應(yīng)用的市場(chǎng)，其可以在一定程度上解決借貸雙方的信息失衡問(wèn)題，有利于債務(wù)行業(yè)的發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)投資活動(dòng)的擾動(dòng)

事實(shí)證明，企業(yè)的投資能力能夠?qū)ζ渥陨淼陌l(fā)展產(chǎn)生重要的作用，而這種行為一旦造成損失，則需要有特定的股東來(lái)承擔(dān)。在現(xiàn)實(shí)的投資環(huán)境中，導(dǎo)致投資出現(xiàn)問(wèn)題的原因很多，其中較為重要的一點(diǎn)就是彼此在信息獲取上的失衡。在國(guó)外研究學(xué)者的研究中可知，信息方面的失衡會(huì)導(dǎo)致投資相應(yīng)地減少，導(dǎo)致社會(huì)范圍內(nèi)的投資缺失。但是這種情況在我國(guó)則出現(xiàn)截然不同的狀況，我國(guó)投資過(guò)度的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，主要是因?yàn)槲覈?guó)的國(guó)有企業(yè)數(shù)量多，且實(shí)力比較強(qiáng)大，在融資方面幾乎沒(méi)有限制，不會(huì)出現(xiàn)資金缺失的情形。其資金主要來(lái)源是政府，在資金充足的情況下，出現(xiàn)過(guò)度投資的狀況也就不難理解；同時(shí)，我國(guó)的企業(yè)的股權(quán)主要掌控在大股東手中，致使其他類型的股東權(quán)益受損。

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性可以針對(duì)上述情況發(fā)揮出較為積極的作用，可以對(duì)企業(yè)的投資行為起到良好的監(jiān)督作用。它的主要作用形式是投資行為發(fā)生之前和發(fā)生之后。投資可能是由高估或者盲目的信心造成的，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性會(huì)對(duì)其產(chǎn)生較為良好的約束。在投資展開(kāi)之后，對(duì)于投資的方向出現(xiàn)的偏差可以進(jìn)行必要地糾正，也可以通過(guò)與投資有關(guān)方面的壓力產(chǎn)生作用，使得那些已經(jīng)出現(xiàn)虧損的項(xiàng)目停止資金的注入，如此便可以停止正在承受的損失。

劉嫦，袁琳（2010）通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究，得出了諸多可靠的結(jié)論，在本文對(duì)課題進(jìn)行探討的過(guò)程中起到了重要的作用。

三、總結(jié)

現(xiàn)實(shí)證明，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在財(cái)務(wù)報(bào)告中的特性最為明顯，它可以對(duì)企業(yè)的決策產(chǎn)生重要的影響，促使管理層面在制定決策時(shí)候更加慎重，避免為了實(shí)現(xiàn)跨越性目標(biāo)而針對(duì)負(fù)值NPV的項(xiàng)目進(jìn)行投資。實(shí)際上，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性所起到的積極作用是有目共睹的。本文分析了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性概況，解讀了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

參考文獻(xiàn)：

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