構建“一帶一路”戰略下的國際稅收風險應對機制

◆陳有湘　◆董　強

構建“一帶一路”戰略下的國際稅收風險應對機制

◆陳有湘◆董強

內容提要：以助推海外基礎設施建設為重要內容的“一帶一路”戰略，正引領中國經濟跨出國門，以寬廣的胸襟迎接全球市場的挑戰。在經濟全球化和數字化趨勢顯著加快的同時，傳統國際稅收體系正面臨著嚴峻挑戰，新的國際稅收規則亟待重塑，國際稅收已然進入“稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）”時代。因此，中國應當把握歷史機遇，構建更加完善的稅收法治環境，努力開創國際稅收合作新格局。在做好稅收優惠扶持力度的同時，不斷完善稅收管理與服務，構建新常態下的國際稅收風險應對機制，使之更好地服務于“一帶一路”戰略。

“一帶一路”戰略；國際稅收風險；稅基侵蝕和利潤轉移

2013年，習近平主席在訪問中亞及東南亞期間，提出攜手共建“新絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”倡議，引起了國際社會的強烈反響，贏得了海內外的一致認可。此后，“一帶一路”（One Belt One Road，B&R）構想逐步上升為國家戰略，成為中國全方位對外開放和周邊外交的新戰略。

“一帶一路”聚集著占全球總人口63%，占全球經濟總量29%的65個國家和地區，具有巨大的發展潛能。開展“一帶一路”建設，必將推動“一帶一路”沿線各國的經濟繁榮，也必將深化各經濟體之間的交流與合作，增強不同文明間的坦誠與互信，進而維護世界和平。隨著經濟全球化和數字化趨勢的加快，傳統國際稅收體系面臨嚴峻挑戰，新的國際稅收規則有待重塑，國際稅收已然進入了“稅基侵蝕和利潤轉移”（BEPS）時代，①稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）是指跨國企業利用國際稅收規則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。稅基的地域流動性顯著增強。因此，探尋國際稅收風險應對新機制，構建符合新時期要求的稅收征管新格局，成為學界關注的焦點。

一、新形勢下的國際稅收風險特征

2015年3月28日，國家發改委、外交部、商務部等部門經國務院授權聯合發布了《推動共建絲綢之路經濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》，這項規劃囊括了“時代背景、共建原則、框架思路、合作重點、合作機制、中國各地方開發態勢、中國積極行動、共創美好未來”等8個篇章，明確了“一帶一路”未來發展的路線圖，為“一帶一路”的發展奠定了堅實基礎。依據愿景規劃，未來“一帶一路”的發展將呈現出“延展地域長、涵蓋領域廣、產業類型多、經濟總量大”等諸多特征，并重點在基礎設施建設、互聯互通建設、多邊經貿合作與交流、新亞歐大陸橋經濟走廊建設等方面重點推進。可以預示，隨著“一帶一路”戰略的穩步推進，國際稅收整體環境將呈現出更加復雜、多變的態勢，稅收風險程度有所提升。

（一）國際稅收風險的多重效應

中國自1979年實施改革開放政策以來，外資不斷涌入，在激發著社會主義市場經濟的活力與動力的同時，中國的資本市場也呈現出多元化形態。憑借人力資源成本低廉、礦產資源豐富等優勢，中國的勞動密集型產業迅速發展，推動經濟總量持續保持著高增長態勢。2001年，在中國正式加入世界貿易組織，成為第143個成員國后，“走出去”已成為中國企業發展的戰略方向。近年來，對外貿易與投資顯著增長，中國企業在海外市場占有一席之地，已然邁出面向海外發展的堅實一步。

據國資委2015年7月14日發布的《“一帶一路”中國企業路線圖》統計，截至2014年年底，在國資委負責監管的110余家央企中，有107家企業已在境外設立了8515家分支機構。這些分支機構遍布歐亞非多個國家和地區。據統計，有近80家央企已在“一帶一路”沿線各國設立了辦事處或相應的分支機構。此外，充滿活力的民營企業與合資企業，在對外經貿活動中嶄露頭角，漸成常態。僅2015年上半年，中國企業就對“一帶一路”沿線的48個國家進行了直接投資，投資業態主要以“股權投資、資產收購、工程承包”為主，投資總額約85.9億美元，同比增長29.5%。①有關數據來源于商務部2015年7月份經濟運行公告。事實上，中國企業每向外邁出一步，都要關涉各種稅收問題，都要承擔各類涉稅風險，進而使企業的海外投資風險呈現多重效應。

緣于“一帶一路”沿線各國多為發展中國家，毋論是稅收制度還是征管環境均不完善，有的國家還極度匱乏國際稅收治理方面的經驗，以及強有力的稅收執法力量。不少國家的稅法體系有所欠缺，存在自由裁量權過大的情況；有的國家雖然有相對完備的稅收法律法規，但缺乏涉稅律師或訴訟人才。諸如此類，均給“走出去”企業提出了嚴峻挑戰。2014年，外交部在對非洲某國開展經貿領域調研的報告中指出，“走出去”企業所面臨的問題，60%與稅收問題有關。某直轄市國稅局針對轄區內近50家境外投資企業開展的專項調查顯示，有43%的企業在境外投資與經營期間，存在較大的涉稅爭議，不少企業還遭遇到待遇歧視等諸多問題。

由此觀之，“重復征稅、歧視待遇、稅收抵免、轉讓定價、反避稅調查”等風險，都是中國企業在邁向“一帶一路”的征程中所遇到的問題。

（二）國際稅收協定的遵從風險

國與國之間厘定稅收協定所發揮的作用，主要在于協調處理國際跨境稅收所存在的爭議或問題，并協助外資企業降低投資風險，提高稅收確定性，避免在境內外遭遇雙重征稅的困境，進而有助于境外涉稅爭議等問題的解決。為了使中國企業從容應對海外投資風險，避免雙重征稅。目前，經過多輪雙邊談判，國家稅務總局代表中國政府已與99個國家或地區，簽署了避免雙重征稅的相關協定。據有關數據顯示，2014年以來，中國的稅務機關已為跨國納稅人抵免雙重征稅高達近200億元。僅2014年，就受理各類涉及稅收協定的案件多達4694件，審批申請稅收協定待遇的回執4933件，減免各類涉稅款項高達138.81億元。②萬靜：《稅收政策支持“一帶一路”需要頂層設計》，《法制日報》，2015年8月20日。

值得一提的是，目前中國已與53個“一帶一路”沿線國家簽署了稅收協定，約占國家總數的80%。事實上，在通常情況下，雙方協定的稅率往往比國內制定的稅率還要低。以中俄雙邊稅收協定為例，俄羅斯在國內對特許權使用費一項的標準，預提所得稅約在20%，而根據中俄雙邊稅收協定，中資企業在俄境內的特許使用費的預提稅率僅為6%，這必將減輕中國企業“走出去”的稅收負擔，增強企業在海外市場的競爭活力。

（三）國際稅收的征管風險

國際貿易與金融的多樣化，使得跨國企業在組織結構、資產重組等方面呈現出多樣性的特點，國際稅收征管風險明顯加大。具體表現在：

一是通過搭建離岸體系，力求規避稅收管轄權。在稅收實踐中，中國境內的不少居民企業在海外避稅地，諸如英屬開曼群島等，設立多層控股公司，然后再返回中國境內，收購國內企業股權。事實上，這些注冊為非居民企業的集團控股公司或上市主體，其企業的經營、人員、財務等方面的實際管控在中國境內。根據中國稅法的相關規定，倘若在境外注冊，但實際管理機構在中國境內的企業，應當認定為居民企業，需納入中國稅收征管范圍之內。因此，稅務機關需謹慎甄別有關情況，對惡意稅務籌劃，或實際管理機構在境內的，應敦促其主動申請為居民企業，以避免事后調整風險。

二是通過無償向境外投資目的地輸出無形資產，間接侵蝕了國內企業利潤。當前，不少面向海外投資的國內企業向境外子公司或關聯企業在提供商譽、商標、專有技術和客戶清單等無形資產時，不收取相應的費用，進而侵蝕了境內企業利潤，損害我國的稅收權益。稅務機關可經過縝密調查后，要求境內公司按照獨立交易原則向境外企業索取特許使用費。與此對應的是，國內公司應申報補繳企業所得稅，以及滯納金等相關稅款。

三是在境外具有投資行為的企業不申報或少申報境外所得。目前，不少國內企業在海外投資已頗具規模，但很少有企業面向國內稅務機關申報其境外所得或相關利潤分配。不少企業為了試圖逃稅，在全球避稅地設立公司，從事以投資、融資為主的經營行為，這些避稅地企業的利潤不向境內股東分配或很少分配，已達到利潤轉移的目的。按照現行中國稅法的規定，在中國境內注冊的居民企業，倘若在境外取得利潤，理應按章繳納企業所得稅。尤其是在按財務年度申報企業所得稅時，應將企業在境外取得的營業利潤、股息、紅利、特許權使用費、財產轉讓等所得計入當期收入，并繳納境外企業所得稅，進行申報抵免。但凡持有境外國家或地區股份的中國居民企業，理應按照納稅義務，及時申報《對外投資情況表》，并提供境外稅收抵免或免于征稅的相關證明文件或材料，以便稅務機關事后的驗證或調詢。諸如此類的國際稅收征管問題，隨著國際貿易的頻繁，逐漸顯現出來，亟須稅務機關加強對國際稅收的征管力度。

（四）稅收政策的調整與重構

為了提升中國企業“走出去”的競爭力，以適度紓解稅收繳納壓力，不僅要憑借政府間所簽訂的稅收協定，以防范雙重征稅，還應當對現行的稅制體系與財稅政策進行調整，以適應國際稅制體系的要求。例如，當A國國內稅法規定對股息、利息、特許權使用費等根據其毛利額按單一稅率預提課稅時，倘若依照雙方簽署的雙重征稅協定，A國在B國境內投資時的課稅稅率，其降低的閾值空間可達5%—15%，利息的稅率可降低至10%，特許權使用費稅率甚至可降低為0。實際情況下，這類情況極為復雜。假如A國國內法與B國協定計算所得的方法不同時，且稅收協定采用的是稅率限制，就存在是按照稅收協定規則繳納，還是既限制應納稅額又限制稅率。這些實際問題，都有待相關部門進一步研究。由此可見，不僅需要構建我國應對“走出去”企業的國際稅法體系，也需要對中國現有的國內稅法進行適時調整。

目前，中國在國際資本流中的地位正發生深刻變化，中國已從改革開放初期的資本輸入國，轉變為資本輸入與輸出并重的國家。可以預見，隨著人民幣加入特別提款權（SDR），中國的資本市場必將更加活躍。尤其是在中國企業國際化程度日益提升之際，海外投資形態也漸趨多元化。事實上，長期以來，中國的國際稅收工作已滯后于經濟全球化步伐，在某些領域已暴露出諸多弊端，如涉外稅收優惠政策的導向性偏弱，涉外稅收抵免規定存在不合理之處，納稅服務已無法跟上企業“走出去”的步伐等。此外，國內企業對涉外稅收，尤其是如何開展海外投資競標、國際資本運營、跨境稅收政策、境外所得申報抵免等領域缺乏必要了解，對投資目的國或地區的稅收政策更是缺乏深入了解。凡此種種，必將增加中國企業在海外投資的涉稅風險，境外合法權益也將面臨損失或威脅。基于此，從頂層設計層面去統籌解決“一帶一路”稅收法治問題，就顯得尤為迫切。當下，中國應牢牢把握國際規則轉型升級的契機，積極推動建立層次高、運行暢的協調機制，以冀望擴大國際稅收制定的話語權。

二、國際稅收風險的防范與化解

（一）樹立稅收意識，防范跨境風險

隨著全球經濟和市場一體化進程的加速發展，傳統的國際稅收框架正面臨嚴峻挑戰，現行國際稅收規則的缺陷創造了稅基侵蝕和利潤轉移的機會。隨著G20各成員國一致背書的BEPS行動計劃出臺，以及國際稅收規則體系的重大變革，在全球范圍內引發了新一輪反避稅浪潮，也迫使中國“走出去”企業面臨越來越嚴峻的國際稅收環境。聚焦稅收風險，給“走出去”企業助力，謀劃“一帶一路”發展刻不容緩。

一是“走出去”企業從境外取得積極所得稅收問題。據不完全估計，BEPS導致的全球企業所得稅（CIT）流失可能占到全球企業所得稅總額的4%至10%，每年約估在1000億至2400億美元。①張剴，曹珊珊：《BEPS時代：跟蹤新變化稅收早安排》，《中國稅務報》，2015年11月20日。導致稅收流失的原因眾多，其中既有跨國企業（MNES）的惡意稅務籌劃，又有不同國家稅收法律法規的相互作用，各國稅務機關缺乏透明、有力的協作，有限的國內征管資源以及有害的稅收實踐。基于此，“一帶一路”戰略提出基礎設施先行，受益于該戰略規劃，交通運輸類產業、建筑及基礎設施工程類公司、設備及配套類制造業公司都將迎來產業機遇，有望擴大走出去的規模和步伐，并將大幅提升我國“走出去”企業承包國際工程和跨境提供勞務的比例。當我國企業取得境外承包工程作業或提供勞務所得時，需就在所得來源國構成機構、場所從事經營活動的所得完稅。如對方國家與我國簽有雙邊協定，則需要關注協定中常設機構構成問題。

二是“走出去”企業從境外取得消極所得稅收問題。中國企業在境外取得的股息、紅利等權益性投資收益，或是通過利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及通過其他形式取得的所得，均應在投資標的國進行征稅。如果所得來源國與我國簽訂了避免雙重征稅的稅收協定，則可以適用比境外國內法更優惠的稅收協定條款來繳稅，通常為10%或更低的協定稅率。

三是“走出去”企業設備、產品及原材料出口稅收問題。“一帶一路”提及的標志性工程以及基礎設施建設，大多是以帶料、帶設備形式發生的，有助于帶動工程機械行業，以及與興建基礎設施相關的設備、產品、原材料的使用和出口。產能外遷“新常態”也帶來相關項目、廠房、設備、產品以及原材料出口的稅收問題，例如“走出去”企業整廠搬遷、境外帶料加工裝配業務、以實物投資出境項目、境外獨資或與外方合資開發項目等，不但涉及增值稅退、免問題，還涉及境內企業所得稅的稅收處理。

（二）依托稅收協定，爭取優惠權益

企業在投資之前應當對投放國的相關稅收法律有所明晰，同時應知曉中國與該國之間的稅收協定，以充分保障自己的相關權益。

在稅收協定應用上常涉及的科目有：一是常設機構，即企業進行全部或部分營業的固定營業場所；二是股息，在中國業已對外簽署的協定中，一般都要求資本來源國對支付的股息擁有相應的征稅權，目前設定的稅率為10%，當然也存在比例上下浮動的空間；三是利息，在中國簽署的對外協定中，都要求對利息以及各類債權所取得的收益，征收相應的稅款，協定此項稅率為10%，但也有高于或低于這個比例的情況；四是特許使用費，在中國簽署的對外協定中，均要求對特許使用費一項征收相應稅款，協定此項稅率為10%，但也有高于或低于這個比例的情況；五是財產收益，通常情況下，轉讓不動產取得的收益應由不動產所在國征稅，但對于企業常設機構用于經營活動的動產進行轉讓所取得的收益，可以在常設機構所在國繳納相應稅款，倘若是轉讓從事國際運輸的船舶、飛機及附屬于上述物品的動產所取得的收益，應在經營上述行業的企業為其居民的國家征稅；六是國際運輸所得，在中國簽署的對外協定中，對于從事國際遠洋運輸、航空運輸的企業所取得的利潤或收益，該企業所在國擁有征稅權，而個別規定利潤產生國（利潤來源國）擁有部分征稅權。

（三）掌握制稅權，謀求未來發展

既有的、傳統的國際稅收體系是西方發達國家一手創建的。他們不僅憑借實力掌控著游戲規則，同時也利用傳統體系謀求經濟利益。中國作為新興發展中國家實體，從順應國際規則，開始向主導國際規則發生轉變，尤其是“一帶一路”的提出，標志著中國逐步由國際力量走進來，轉變為中國力量走出去，是關乎中國經濟未來，影響深遠的重大戰略。新形勢與新規劃下的國際稅收秩序，也必然帶來國際稅收格局的全新部署，因此，掌控制稅權，在全球稅收新規則制定權的博弈中謀勢而為，就顯得愈發重要。

在“一帶一路”引擎的牽引下，中國不僅要成為資金輸出國，還要努力鍛造成理念輸出國，要緊緊把握當前國際稅收規則重構的戰略機遇期，提出以中國為首的、代表發展中國家利益的新理念，促使其成為國家稅收規則的一部分，并為中國贏得話語權。鑒于此，一方面要積極推廣中國在稅收征管方面所獲取的新經驗，依托大企業管理模式，集中重點項目企業進行統一管理，優化稅源結構；另一方面，要設立以中國為主導的國際情報磋商與交換機制，對“一帶一路”沿線國家所遇到的國際稅收問題搭建高層溝通與緊急磋商平臺，同時為人才培養、技術培訓、科學調研等營造交流平臺。

三、國際稅收風險應對方式

“一帶一路”戰略是一項攸關中國可持續發展，乃至世界和平、穩定的戰略性決策，其建設歷程也無比艱巨。因此，要積極構建新形勢下的國際稅收風險應對機制，尤其是借助“互聯網+”稅務、多邊洽談機制等形式，不斷助推“一帶一路”戰略的實施。

（一）構建情報萃取與信息交換機制

事實上，中國企業普遍缺乏對境外稅收政策及涉稅信息的了解，這已然成為阻礙中國企業邁出國門，享受協定待遇、規避境外投資風險的桎梏。為此，中國的稅務機關應蓄勢待發、乘勢而為，從為服務納稅人、保護企業海外投資權益等方面入手，為國內企業提供更多的業務咨詢與稅收幫扶；同時逐步探索建立與境外稅務機關間的長效交流與洽談機制，為中國企業“走出去”提供境外納稅服務信息，幫助企業正確評估境外稅收風險，告別企業對境外涉稅信息的“碎片化”時代。

（二）建立聯合執法和協查協辦機制

作為深度參與BEPS行為計劃的一員，中國為構建新的國際稅收體系規則做出了貢獻，稅務系統及業界專家也全面、深入地參與了BEPS各項議題的研究、談判和成果形成，并為行動計劃和成果文件的擬訂做出了努力。可以說，中國在背書方面發揮了應有的作用。根據協議規定，多國聯合執法或國際協查協辦，共同打擊逃避稅問題已成為一致共識。緣于此，中國理應在未來國際稅收聯合執法過程中發揮重要作用。

在聯合打擊國際逃避稅方面，應當做好以下方面的工作：一是在現行的《企業所得稅法》中，前瞻性地引入比較先進的反避稅規定，為中國強有力地打擊國際避稅提供較為完善的法律基礎；二是倡議建立多國間的、規范的反避稅工作機制，特別是構建基于“管理、調查、服務”為一體的轉讓定價工作機制，將反避稅工作模式從既往的偏重事后調查，轉變為防查并舉；三是全力推進與西方發達國家，尤其是G20國家間的反避稅對外談判與磋商，盡快在國內履行對外談簽的稅收協定義務；四是發揮多國聯合執法，及國際協查協辦工作機制的效用，加強對跨國企業的反避稅調查，嚴防跨國企業境外損失向中國轉移，保護中國稅基安全；五是強化國家間的稅收信息交換與征管協作，積極應對國際偷逃稅事件的發生。

（三）完善合作對接機制

“一帶一路”沿線國家分布廣泛，語言龐雜，法律系統各不相同，因此有必要借助國內高等院校及科研院所的力量，通過購買服務、合作研究、協同開發等方式，建立廣泛的合作與交流，并借助其對“一帶一路”沿線國家的國情、語言、法律、經濟等相關研究領域的學術成果，共同開展收集、分析和利用稅收信息等方面的合作。國家稅務總局應當充分發揮政策層面的優勢，鼓勵社會組織，組建由稅務事務所、律師事務所和稅務機關專業人員組成的“一帶一路”法律援后團，及時為“走出去”企業和“引進來”企業提供專業的稅收法律咨詢、權利救濟服務。

事實上，總局在推進國際稅收工作方面，已經卓有成效。一是廣泛參與國際稅制體系改革，總局通過參與BEPS計劃與金融賬戶涉稅信息自動交換等有關工作，與相關國家開展了雙邊與多邊稅務交流活動；二是跨境稅源管理的能力與水平明顯增強，具體表現在查補逃避稅款，維護中國的稅收權益，充分發揮國際稅收情報交換平臺作用，開展國際稅收核查聯合行動；三是在涉外稅收法律體系方面，總局通過深入參與BEPS項目成果轉化工作，合力推動既符合國際準則，又符合中國國情的涉外稅收相關制度的建立；四是國際稅收情報與信息化建設進一步加強，當前，各級稅務機關依托CTAIS稅收征管平臺，已嵌入了針對跨國企業利潤的動態監控系統。當然這僅僅只是一個良好的開端，接下來，有關政府機關或部門還將深入推進信息系統建設的各項工作，加大第三方信息交換的力度。

（四）提升站位，從國家戰略高度統籌規劃

伴隨著“一帶一路”戰略的不斷深入，中國“走出去”企業將創造史無前例的投資規模，截至目前，中國已在“一帶一路”沿線的70余個國家或地區設立了合作項目，基礎設施建設投入高達80億美元。①上海證券報“一帶一路”調研報道組：《起底“一帶一路”項目清單》，《上海證券報》，2015年5月29日。以“一帶一路”為抓手，以國際稅收規則重構為機遇，中國勢必要在稅制改革、稅收立法、國際稅收管理理念等方面創新思考，特別是在未來的國際稅收系統建設中，不斷融入中國理念，彰顯中國智慧，展現中國魅力。

因此，一是在稅制改革時要注重三個統籌，即統籌國內、國外關系；統籌中國在全球的核心競爭力；統籌國內法對其他國家的溢出效應。二是在稅收立法時要做到三個權衡，即權衡“引進來”和“走出去”；權衡立法對國內和國外的影響；權衡制定的協定、條款是否具備全球視野和思維。

（五）轉變思維，樹立全球稅收管理理念

“一帶一路”不但是目前中國經濟關注的重點，也是中國未來數年內的時代命題。經濟全球化帶來了稅制、稅源、稅收安排的全球化，由G20和OECD等國際組織推出的BEPS項目，導致各國稅收職能國際化的程度越來越高，國與國之間銜接的要求越來越高。在這種情況下，中國的挑戰是突破固有的管轄權概念約束，在制定國內企業境外投資涉稅服務與管理政策時，不拘泥于稅務機關與納稅人之間的征納關系，而是站在全球化視野的背景下，看待稅收利潤分配問題。

鑒于此，一方面要充分發揮稅收組織收入的職能，考慮國內收入的同時，還要考慮來源于海外的收入，堅持資本輸出應取得合理回報原則，爭取更多海外創造價值的回流；另一方面要充分發揮稅收宏觀調控的作用，給企業創造平等競爭的平臺，保護企業合法權益，為“走出去”企業提供更多的保障和服務。

（六）互惠互利，建立稅收利益共同體

“一帶一路”的戰略構想強調相關各國要打造互利共贏的“利益共同體”和共同繁榮的“命運共同體”，體現到稅收上，則是兼顧公平公正原則，多項舉措并舉，建立稅收利益共同體。

一是選好戰略支點，力爭稅收政策的公開性和透明性。中國應立足于“一帶一路”沿線國家，與其在經貿等合作領域謀求共識。不僅為中國資本在沿線國家投資提供便利，也為沿線國家在中國投資創造條件。為此，雙方應商討制定公開、透明的雙贏稅收政策。如安全港規則，在為中國“走出去”企業提供政策支持的同時，也有助于沿線國家吸收資金、發展經濟。

二是選擇友好、互惠國家，適當提供稅收優惠。建立利益共同體不僅僅局限于稅收經濟利益，還包括外交戰略配合問題，對于此類國家，可以通過給予稅收優惠等方式擴大共同利益。

三是維護平衡，共同做大增量。避稅地可以為投資者提供少納稅以獲取更多利潤的好處，從而吸引大量資本流入，而保密協議又使其成為“信息堡壘”。BEPS的出臺讓避稅地成為眾矢之的，借此契機，通過與“一帶一路”涉及國家相互給予稅收優惠政策，吸引資金抽離避稅地而流入這些國家，這將有助于推動雙方信息互換，加強征管合作，形成國與國之間的互惠平衡、共同發展。

（七）“3I”型國際稅務人才培養

面對風譎云詭的國際稅收環境，亟須培育有“洞見（Insightful）”、會“融合（Integrated）”、能“創新（Innovative）”的“3I”型人才，這就意味著培養綜合型稅務人才，將成為未來稅務教育事業和行業發展的新趨勢。

當前，國內外的稅務、商業、環境都正經歷著前所未有的變化和轉型，無論是OECD組織還是G20聯合發布的稅基侵蝕和利潤轉移項目，還是當下我國全力倡導的“一帶一路”建設，都對稅務從業人員以及整個經營環境提出了新的要求。如果稅務從業人員沒有洞見、不能融合與創新，非但不能迅速準確地理解國內外商業環境和稅務法規，更難以與其他業務部門聯手或是與第三方跨界合作。因此，唯有秉持洞見、開放融合、不斷創新的稅務專業人士，才能在吃透稅法的基礎上“跳出稅法做稅務”。

四、結語

綜上所述，加強國際稅收合作，共同打擊國際逃避稅，已成為今后稅收發展的重要問題。緣于此，一方面，中國要積極有為、主動參與BEPS計劃的后續銜接工作，借以將有關成果盡快轉化、落地，要努力做好《多邊稅收征管互助公約》實施工作，以及對外金融賬戶涉稅信息交換工作，不斷深化與OECD、G20等國際組織或國家與地區間的交流合作；另一方面，要不斷完善國內的《稅收征管法》、《個人所得稅法》等法律體系建設，增強涉外稅務稽查能力與國際稅收征管水平，要集中多邊力量共同查處一批重大逃避稅案件，要穩步推進與其他國家間的稅收協定洽談與磋商工作，為中國居民企業跨境納稅人避免重復征稅提供服務。當然，我們還應當加強國際稅收人才隊伍的建設與培養，建立與國際稅收體系相匹配的信息情報交換體系，以期更便捷地萃取國際涉稅情報與信息。

［1］漆彤.“一帶一路”戰略的國際稅法思考［J］.稅務研究，2015，（6）.

［2］楊志勇.實施“一帶一路”戰略的財稅政策研究［J］.稅務研究，2015，（6）.

［3］姜躍生.攜手發展中國家 完善“一帶一路”稅收政策［J］.國際稅收，2015，（8）.

［4］張剴.提升國際稅收站位 重構管理服務機制［N］.中國稅務報，2014-12-12.

［5］羅茜.“一帶一路”發展戰略研究［N］.中國市場報，2015-10-18.

［6］李萍，金琳.“一帶一路”：稅收伴我同行［N］.中國稅務報，2015-08-03.

［7］佟鈞.助推“一帶一路”戰略搭建政企交流平臺提升稅收管理與服務水平［J］.注冊稅務師，2015，（7）.

［8］戴芳，陸芳.論“一帶一路”視角下稅收優惠政策優化［J］.地方財政研究，2015，（11）.

［9］周瀟梟.投資“一帶一路”沿線國家有望獲更多稅收優惠［N］.21世紀經濟報道，2015-07-15.

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（責任編輯：啟明）

F812.423

A

2095-1280（2015）06-0049-07

陳有湘，男，國家稅務總局稅務干部進修學院副教授；董強，男，國家稅務總局稅務干部進修學院教師，史學博士。