架構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人行為規(guī)范初探

黃江晴 黃家明

實(shí)行特殊普通合伙制給會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理帶來本質(zhì)的變化。從法律責(zé)任承擔(dān)方式上看，有限公司制是公司承擔(dān)法律責(zé)任，特殊普通合伙制是合伙人個(gè)人承擔(dān)法律責(zé)任。合伙人勝任能力缺陷導(dǎo)致審計(jì)失敗所形成的賠償事實(shí)，要全體合伙人無限連帶。從風(fēng)險(xiǎn)控制的主體和節(jié)點(diǎn)上看，有限公司制的風(fēng)險(xiǎn)控制是通過總分所架構(gòu)，并設(shè)置相應(yīng)部門和建立相應(yīng)崗位責(zé)任實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，特殊普通合伙制則要求合伙人個(gè)人依賴自己的專業(yè)技能和合伙人之間的相互合作來控制，合伙人職責(zé)通過合伙協(xié)議相互承諾和約定，不得轉(zhuǎn)移和委托。因此，規(guī)范合伙人行為對(duì)于特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)行尤為重要。

一、總體架構(gòu)

合伙人行為規(guī)范，是指合伙人履行權(quán)利和義務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)則和具體規(guī)范。基本規(guī)則是合伙人應(yīng)當(dāng)遵循的基本要求，是具體規(guī)范的基礎(chǔ)。具體行為規(guī)范是指合伙人在日常經(jīng)營(yíng)管理中所發(fā)生的各種行為應(yīng)當(dāng)遵循的具體要求，合伙人的行為包括合伙行為、執(zhí)業(yè)行為、管理行為和社會(huì)行為。合伙行為是合伙人與事務(wù)所（合伙人整體）和其他合伙人（部分合伙人）之間發(fā)生的行為；執(zhí)業(yè)行為是合伙人在執(zhí)業(yè)過程中與客戶、社會(huì)發(fā)生的行為；管理行為是合伙人在管理業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)內(nèi)與員工發(fā)生的行為；社會(huì)行為是合伙人在社會(huì)公共環(huán)境中發(fā)生的行為。合伙人行為規(guī)范總體架構(gòu)如圖1 所示。

二、基本規(guī)則

基本規(guī)則是合伙人所有行為都不能逾越的最基本要求。包括：

1.遵紀(jì)守法要求。合伙人應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家法律法規(guī)、《合伙協(xié)議》、《職業(yè)道德規(guī)范》和各項(xiàng)管理制度，依法開展業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)。

2.保守秘密要求。合伙人應(yīng)當(dāng)保守國(guó)家機(jī)密、執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶商業(yè)秘密、合伙事務(wù)中的事務(wù)所商業(yè)秘密，且不因服務(wù)工作結(jié)束或合伙人身份變化而失效。

3.合伙經(jīng)營(yíng)要求。合伙人應(yīng)當(dāng)按照《合伙協(xié)議》和相關(guān)管理制度要求，履約出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

4.勝任能力要求。合伙人應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，勤勉盡責(zé)，誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，依據(jù)客觀事實(shí)和執(zhí)業(yè)規(guī)范發(fā)表專業(yè)意見，提供專業(yè)服務(wù)。

5.依法管理要求。合伙人應(yīng)當(dāng)尊重其他合伙人權(quán)利和自身團(tuán)隊(duì)員工勞動(dòng)成果，依法參與合伙事務(wù)管理和管理業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)。

6.注重修養(yǎng)要求。合伙人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)個(gè)人職業(yè)道德修養(yǎng)，注重個(gè)人言行舉止，積極參與社會(huì)公益事業(yè)，提高社會(huì)公信力和影響力。

三、具體行為規(guī)范

（一）合伙行為規(guī)范

合伙人除了遵循《合伙協(xié)議》約定的合伙人的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)以外，在具體的合伙行為中要遵守以下規(guī)范：

1.對(duì)事務(wù)所負(fù)責(zé)，合伙人不得有以下行為：在兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，或在其他單位從事獲取工資性收入的工作；成為其他負(fù)無限連帶責(zé)任經(jīng)濟(jì)組織的出資人；自營(yíng)、與他人合作經(jīng)營(yíng)或?yàn)樗私?jīng)營(yíng)與合伙事務(wù)所相競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)；合伙人實(shí)質(zhì)性控制的專業(yè)服務(wù)公司未參加事務(wù)所實(shí)質(zhì)控制的專業(yè)服務(wù)集團(tuán)整合。

2.對(duì)合伙人會(huì)議、合伙人管理委員會(huì)負(fù)責(zé)，合伙人不得有以下行為：不得拒絕執(zhí)行合伙人會(huì)議、合伙人管理委員會(huì)決議；不得拒絕、懈怠合伙人會(huì)議、合伙人管理委員會(huì)安排的工作和任務(wù)；不得無故缺席合伙人會(huì)議。

合伙人是合伙人管理委員會(huì)委員、專門（業(yè)）委員會(huì)委員的，應(yīng)當(dāng)按照各自的工作規(guī)則承擔(dān)責(zé)任和履行義務(wù)。

3.對(duì)事務(wù)所其他合伙人負(fù)責(zé)，合伙人不得有以下行為：允許他人以本人名義進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)；進(jìn)行廣告宣傳或詆毀其他合伙人、事務(wù)所以招攬業(yè)務(wù)；發(fā)表?yè)p害同行或其他合伙人聲譽(yù)的言論。

4.離開事務(wù)所或不再以合伙人身份在事務(wù)所執(zhí)業(yè)時(shí)，合伙人應(yīng)當(dāng)做到：應(yīng)當(dāng)與繼任合伙人進(jìn)行友好協(xié)商，并將業(yè)務(wù)順利移交給繼任合伙人。不得個(gè)人占有包括業(yè)務(wù)底稿、客戶信息在內(nèi)的事務(wù)所資源；合伙人離開事務(wù)所后，仍然應(yīng)當(dāng)信守其作出的保守商業(yè)秘密的承諾，不得損害事務(wù)所的利益，不得為事務(wù)所正在提供服務(wù)的委托人服務(wù)。

合伙人應(yīng)當(dāng)與委托人就委托事項(xiàng)的范圍、內(nèi)容、時(shí)間要求、服務(wù)費(fèi)用等進(jìn)行討論，經(jīng)協(xié)商達(dá)成一致后，以事務(wù)所名義與委托人簽署委托協(xié)議，不得私自接受委托、承接業(yè)務(wù)。合伙人不得將事務(wù)所有能力承接的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由其他中介機(jī)構(gòu)承接。

（二）執(zhí)業(yè)行為規(guī)范

1.業(yè)務(wù)承接規(guī)范

合伙人在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)該根據(jù)相關(guān)專業(yè)準(zhǔn)則及其他法律法規(guī)要求，對(duì)擬承接的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定是否能接受委托提供專業(yè)服務(wù)。合伙人不得承接事務(wù)所專業(yè)能力無法勝任的業(yè)務(wù)。

合伙人應(yīng)當(dāng)與委托人就委托事項(xiàng)的范圍、內(nèi)容、時(shí)間要求、服務(wù)費(fèi)用等進(jìn)行討論，經(jīng)協(xié)商達(dá)成一致后，以事務(wù)所名義與委托人簽署委托協(xié)議，不得私自接受委托、承接業(yè)務(wù)。合伙人不得將事務(wù)所有能力承接的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由其他中介機(jī)構(gòu)承接。

合伙人在業(yè)務(wù)承接過程中，不得有以下行為：除協(xié)議約定應(yīng)當(dāng)收取的服務(wù)費(fèi)用外，私自向委托人收取費(fèi)用、額外報(bào)酬、財(cái)物或取得可能產(chǎn)生的其他利益；在承接業(yè)務(wù)時(shí)，就某一業(yè)務(wù)發(fā)表的專業(yè)意見做出承諾，或向委托人提出采用根據(jù)專業(yè)意見協(xié)議的方式收取服務(wù)費(fèi)用；就同一業(yè)務(wù)同時(shí)接受有利益沖突的雙方當(dāng)事人的分別委托（不含共同委托），為其提供審計(jì)、審閱、咨詢服務(wù)；向相關(guān)人員進(jìn)行商業(yè)賄賂，為承攬業(yè)務(wù)在事前和事后給予有關(guān)人員任何物質(zhì)的或非物質(zhì)的利益。

2.業(yè)務(wù)承做規(guī)范

合伙人在承做其他合伙人轉(zhuǎn)交的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)承接進(jìn)行可行性評(píng)估，若超出承做能力，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的合伙人溝通。

在承辦受托事務(wù)時(shí)，對(duì)出現(xiàn)的不可克服的困難和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮是否繼續(xù)進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)與承接合伙人協(xié)商，重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)報(bào)告。

未出具正式報(bào)告前，合伙人在依據(jù)事實(shí)和專業(yè)證據(jù)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)做出判斷時(shí)，應(yīng)向利害關(guān)系人表明做出的判斷僅是個(gè)人意見。

合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中不得從事或者協(xié)助、誘使他人從事以下行為：誘使客戶做出與實(shí)際情況不完全一致的描述或承諾；明知行為結(jié)果將規(guī)避國(guó)家法律、法規(guī)監(jiān)管而提供幫助；不確定擁有足夠?qū)I(yè)能力和后勤保障的情況下承做業(yè)務(wù)；明示或暗示具有某種能力，可能會(huì)不恰當(dāng)?shù)赜绊懼袊?guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)或其他行政機(jī)關(guān)作出決定。

出現(xiàn)下列情況時(shí)，合伙人應(yīng)當(dāng)終止正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)：某種外在因素要求會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的；委托人無法提供足夠證據(jù)，但堅(jiān)持追求合伙人認(rèn)為無法實(shí)現(xiàn)的或不合理的目標(biāo)的；有充足證據(jù)顯示委托人不打算全額支付服務(wù)費(fèi)用的；有充足證據(jù)證明委托人不誠(chéng)信，存在重大舞弊可能性的；其他合法的緣由。

3.質(zhì)量控制規(guī)范

合伙人的執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照行業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行，并同時(shí)滿足事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)范的要求。

合伙人被指定為質(zhì)量控制復(fù)核人時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其專業(yè)特長(zhǎng)對(duì)復(fù)核的項(xiàng)目認(rèn)真核查，與項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人及時(shí)溝通，恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)復(fù)核意見。

對(duì)各級(jí)主管及監(jiān)管部門的檢查應(yīng)當(dāng)積極配合，及時(shí)向質(zhì)量監(jiān)管部門上報(bào)檢查信息，積極做好事前、事中、事后的溝通交流工作，認(rèn)真細(xì)致地準(zhǔn)備檢查資料，隨時(shí)了解檢查動(dòng)態(tài)，審慎對(duì)待檢查結(jié)論，重大問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)向合伙人管理委員會(huì)報(bào)告。

（三）管理行為規(guī)范

1.合伙人應(yīng)當(dāng)明確管理的使命和責(zé)任，自覺規(guī)范管理行為：完整理解自己的崗位工作責(zé)任，保證自己所承擔(dān)的職責(zé)全面履行落實(shí)；完整理解自己的分工負(fù)責(zé)管理責(zé)任，不以權(quán)謀私、越權(quán)行事；完整地理解自己的依法辦事責(zé)任，遵守國(guó)家法律法規(guī)和事務(wù)所的各項(xiàng)規(guī)章制度,履行誠(chéng)信和勤勉的義務(wù)，維護(hù)事務(wù)所、合伙人和員工聲譽(yù)及權(quán)益。

2.合伙人應(yīng)當(dāng)明確與其他合伙人協(xié)同配合的使命與責(zé)任，自覺規(guī)范協(xié)作行為：有義務(wù)對(duì)有關(guān)聯(lián)的其他合伙人以及相關(guān)利益關(guān)系人給予指導(dǎo)和監(jiān)督；充分理解并認(rèn)同其他合伙人的工作價(jià)值，及時(shí)回應(yīng)其他合伙人的工作請(qǐng)求和合伙人管理委員會(huì)的工作協(xié)調(diào)安排。

3.合伙人應(yīng)當(dāng)明確領(lǐng)導(dǎo)所屬業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的使命與責(zé)任，自覺規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)行為：及時(shí)與員工溝通，確保事務(wù)所決策內(nèi)容能夠有效傳達(dá)，并監(jiān)督員工執(zhí)行；定期跟進(jìn)員工工作過程，對(duì)員工的工作失誤承擔(dān)主要責(zé)任；定期量化考核員工工作，公正評(píng)價(jià)員工工作績(jī)效。

（四）社會(huì)行為規(guī)范

1.合伙人在執(zhí)行業(yè)務(wù)期間，不得在法律、行政法規(guī)規(guī)定的不得買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購(gòu)買被審計(jì)單位或者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購(gòu)買被審計(jì)單位或者個(gè)人擁有的其他財(cái)產(chǎn)。

2.合伙人在辦公場(chǎng)所及與客戶洽談時(shí)，言談舉止及著裝應(yīng)遵循必要的商務(wù)禮儀規(guī)范。

3.合伙人應(yīng)當(dāng)履行扶貧幫困的社會(huì)責(zé)任，在急、難、險(xiǎn)、關(guān)鍵時(shí)刻，及時(shí)履行公民社會(huì)義務(wù)。