會計師事務所云平臺構建研究

鄧芳 史開瑕

一、引言

云計算是一種以互聯網為基礎，通過按需付費的方式為用戶提供動態便捷的網絡、計算、存儲等服務的新型IT技術。與傳統的IT 信息技術創新不同，云計算不僅僅是一種IT 信息技術的革新，更是對傳統IT 服務提供模式的顛覆。利用新興信息技術推進行業信息化建設、提高行業核心競爭力一直是我國注冊會計師行業的戰略發展方向。基于此，本文以云計算與我國注冊會計師行業的融合創新作為研究問題的出發點，運用云計算的基本理念和技術原理構建了會計師事務所云平臺。會計師事務所云平臺展現了云計算技術的獨特優勢，在這個云平臺中，會計師事務所不僅能夠享受低成本高質量的IT 服務，而且擁有巨大的信息數據庫和審計資源池，并且還可以打破“信息孤島”的瓶頸在云平臺中實現暢通的資源共享和業務協作。因此，會計師事務所云平臺的實現將有利于促進我國注冊會計師行業的跨越式發展，早日達到甚至趕超國際一流會計師事務所的發展水平。

二、會計師事務所云平臺構建的必要性

隨著經濟社會信息化水平的不斷提高加快信息化建設成為了會計師事務所提升核心競爭力的關鍵環節。然而，當前我國會計師事務所信息化建設至少還存在以下四個方面的局限：（1）投入成本高，讓中小會計師事務所望而卻步。從短期利益來看，許多會計師事務所都認為信息化建設投入的成本比產出的效益高，因此沒有動力在信息化建設上進行大規模的投資，信息化建設只滿足于局部功能的實現。（2）審計軟件面臨定制與通用模式兩難選擇。如果選擇定制開發，不僅成本高、風險大，而且許多中小會計師事務所根本就沒有實力啟動自主研發項目；如果選擇通用軟件，則易出現軟件不配套、精度不足、適用性不強等問題。（3）行業數據集成交換程度低，“信息孤島”現象嚴重。我國會計師事務所信息化建設沒有統一的規范和標準，系統之間互相割裂、無法聯通，使得信息資源共享程度低，相互之間動態協作不足。（4）高質量IT人才缺乏。目前我國會計師事務所普遍缺乏高素質的IT 人才，特別是懂業務、管理和IT 技術的復合型人才極度匱乏。為解決上述問題，必須提出一個具有資金投入低、選擇智能化、大容量數據信息庫、操作簡單便捷等特點的會計師事務所信息化建設方案。本文認為，利用云計算技術，構建一個以會計師事務所人、數據和服務為中心的，凌駕于云和端之上的會計師事務所云平臺就能有效滿足以上需求。

云計算，雖然對其定義多種多樣，但歸根結底其基本思想就是將大量用網絡連接的計算資源，納入協作計算和邏輯上的統一管理與調度，構成一個虛擬的計算資源池向用戶提供服務。也就是說，云計算的本質就是將信息技術作為服務（IT as a Service）提供給用戶。云計算具有超大規模、即時獲取、按需付費、高可擴展性等特點。超大規模是指云計算具有超強的計算能力，一般擁有幾十萬臺甚至上百萬臺的服務器；即時獲取是指只要能夠連接互聯網，就能夠立即獲取云計算中的資源；按需付費是指根據實際的使用量支付費用，即使用多少就支付多少費用；高可擴展性是指用戶可以根據業務的發展需求，動態定制IT 服務資源的需求量。

利用云計算技術構建一個會計師事務所云平臺，將為我國會計師事務所開展信息化建設帶來以下優勢：（1）投入成本低。會計師事務所可以從云平臺按需購買IT 資源，并且以實際使用量支付費用，這使會計師事務所不再需要投入大量初始資金購買服務器、數據中心和機房等基礎設施，而且后期的維護管理費用也大幅度降低。（2）智能化選擇。會計師事務所可以根據自身的業務需求，從云平臺中定制個性化的云服務，構建具有本所特色的信息系統，并且當會計師事務所的業務需求變化時，還能調整購買的信息化服務模塊。（3）超大資源信息庫。云平臺中不僅匯聚著不同的會計師事務所，同時也進駐有社會上的其他主體，因而形成了巨大的信息數據庫和審計資源池，會計師事務所可以通過購買云平臺中的增值信息服務，享受云平臺里的信息資源。（4）增強資源共享與協作。在同一云平臺中，各開發商之間的設備和接口相互配套和統一，從而消除了交流的技術轉換壁壘，為各會計師事務所之間的資源共享與業務協作提供了充分條件和必要前提。（5）高品質服務。會計師事務所只需專注于自身的戰略發展和業務執行工作，其他IT程序的設計、開發、運維和升級工作都由云平臺負責完成，而且當會計師事務所遇到技術難題時，云平臺還有專業團隊為其提供咨詢服務，這也將大幅緩解會計師事務所IT 人才緊缺的難題。因此，構建會計師事務所云平臺有利于推進行業信息化戰略，促進行業跨越式發展，增強行業核心競爭力，整體提升注冊會計師行業服務經濟社會的綜合能力。

三、會計師事務所云平臺框架分析

會計師事務所云平臺是以云計算的基本理念和技術原理為基礎構建的一個行業云平臺，它以滿足會計師事務所這個特定群體的需求為服務目標，是云計算技術在注冊會計師行業的推廣和應用。

（一）會計師事務所云平臺整體架構

一般而言，云計算架構可以劃分為四個層次：基礎資源層IaaS（Infrastructure as a Service）、平臺資源層PaaS（Platform as a Service）、應用資源層SaaS（software as a Service）和展現層。IaaS 層提供基礎的計算資源、存儲資源和網絡資源，PaaS 層提供軟件業務運行的環境，SaaS 提供各種形式的應用軟件資源，最頂端的展現層是直接面向客戶的界面。會計師事務所云平臺符合云計算架構的基本層次劃分，其整體架構如圖1 所示。

業務平臺是會計師事務所云平臺最核心的服務內容，其作用主要是為會計師事務所執行各種業務提供全部的交易環境。業務平臺主要有兩大交易主體：會計師事務所和企業。會計師事務所可以在這個平臺中向企業提供各種鑒證業務和其他管理咨詢服務；企業也可以在這個平臺中建立自己的賬戶，通過這個賬戶進行平臺中的各種業務交易活動。

1.基礎層（IaaS）

IaaS 層處于總體架構的最底層，為上層提供基礎設施支持。IaaS 層通過使用虛擬化技術將計算資源、存儲資源、網絡資源等打包形成一個個的資源池，然后通過API 接口的形式提供給用戶。會計師事務所云平臺的IaaS 層主要包括硬件資源和信息資源兩部分。其中，硬件資源包括計算設備、存儲設備和網絡設備，主要為會計師事務所云平臺提供計算、存儲和網絡基礎服務；信息資源包括會計師事務所（含注冊會計師）信息、知識庫、公司信息、底稿檔案信息等，主要通過對信息的采集、存儲、分類、組織和表現，從而為上層提供信息服務。

2.平臺層（PaaS）

PaaS 層構建在IaaS 層之上，其為下面的IaaS 層提供資源的管理服務，為上面的SaaS 層提供應用軟件的運行環境。會計師事務所云平臺的PaaS 層主要包括應用運行及維護平臺、綜合服務平臺、基礎資源管理平臺三大部分。其中，應用運行與維護平臺提供軟件開發、運行、維護和升級等所需的環境和工具集；綜合管理平臺為整個平臺提供綜合的管理服務，包括會計師事務所管理、企業管理、交易管理、支付管理、技術支持管理、安全管理等；基礎資源管理平臺為基礎資源層提供資源目錄管理、資源調度服務、數據采集服務和數據分析服務等。

3.應用層（SaaS）

SaaS 層位于整體架構的最上層，其依賴于下層的PaaS 平臺構建，并為上層的展現層提供業務支撐。SaaS的目標是將一切業務運行的后臺環境放入云端，本地無需維護任何基礎架構或軟件運行環境，客戶只需一個瘦客戶端（通常為Web 瀏覽器）即可便捷地享受云端的服務。會計師事務所云平臺的SaaS 層是針對會計師事務所所有活動的軟件服務集合，其包括兩個子層次：基礎應用子層和業務應用子層。基礎應用層主要為全行業的管理和交流提供支持，如提供交易、支付等功能；業務應用子層主要針對事務所的具體業務活動提供軟件服務，一般包括客戶管理軟件、項目管理軟件、作業管理軟件、知識檢索軟件、數據分析軟件、檔案管理軟件、決策支持軟件、人力資源管理軟件等等。

4.展現層

展現層是將每個層次的云計算服務展示在客戶面前，并且對每種服務都提供訪問接口的一個界面。一般而言，展現層包括服務目錄、訂閱管理和服務訪問等三個部分。會計師事務所云平臺提供的服務包括業務平臺、合作平臺、IT資源服務、增值信息服務、公共服務等，用戶可以在服務目錄中看到所有的服務項目。通過訂閱管理功能，用戶可以查詢、訂閱、終止云平臺中的各項服務。服務訪問接口是用戶進入云平臺的通道，用戶只需點擊訪問接口便可快捷地訪問云平臺中所有的服務資源。

（二）會計師事務所云平臺服務內容

1.業務平臺

業務平臺是會計師事務所云平臺最核心的服務內容，其作用主要是為會計師事務所執行各種業務提供全部的交易環境。業務平臺主要有兩大交易主體：會計師事務所和企業。會計師事務所可以在這個平臺中向企業提供各種鑒證業務和其他管理咨詢服務；企業也可以在這個平臺中建立自己的賬戶，通過這個賬戶進行平臺中的各種業務交易活動。業務平臺最大的特點就是將全部的業務作業進行了流程化設計，從而便于業務過程的管理和執業質量的監控。對于每一項業務交易，云平臺都會根據注冊會計師執業準則、相關法律法規和行業經驗開發出標準的流程，使得所有的會計師事務所執行同一項業務都采用統一的操作步驟。對于特殊的業務情形可以提出申請，經過相關的審核通過后可以省略或更改某項業務步驟，以此保證一定的靈活性。除此之外，業務平臺還提供支付功能、數據導入功能、評價功能等等。支付功能是指會計師事務所和企業可以在平臺中完成各種款項的支付。數據導入功能是指企業的所有數據都可以通過此平臺導入到會計師事務所的IT系統中，降低數據轉換的壁壘，提高執業效率。評價功能是指各項業務完成之后，會計師事務所與企業之間可以進行相互評價。

2.合作平臺

合作平臺的設置主要是為了加強同行之間業務的協作。與業務平臺一樣，針對不同的合作業務事項，云平臺將根據注冊會計師執業準則、相關法律法規和行業經驗開發出標準的合作流程，規范雙方的合作。同樣，合作平臺也提供支付功能、數據導入功能、評價功能等，這都與業務平臺類似，在此不再贅述。值得一提的是，合作平臺特別設有“搭橋牽線”服務，旨在幫助會計師事務所找到理想的合作伙伴。在此服務下，一方面會計師事務所可以根據自己的需求在建檔的會計師事務所資料庫中搜索到合適的合作伙伴，另一方面云平臺也可以基于某種算法為會計師事務所推薦可能的合作伙伴。這兩種方式都建立在數據真實性鑒別和吻合度分析的基礎上，搜索結果將具有較高的可信賴性和較好的匹配性。通過這個服務功能，會計師事務所可以擴大其合作伙伴的選擇范圍，尤其為跨地域合作提供了更多的機會和便利。

3.IT 資源服務

IT 資源服務主要包括IT 服務的購買和IT 管理咨詢服務。與云平臺整體架構的層次劃分相對應，會計師事務所可 以 購 買IaaS、PaaS 和SaaS 三 種服務。在IaaS 層，云平臺向會計師事務所提供服務器服務、大型計算服務、網絡服務、存儲服務等；在PaaS 層，云平臺提供數據庫服務、中間件服務等；在SaaS 層，云平臺則提供各種應用軟件服務，如CRM、OA 等等。IT 管理咨詢服務是指會計師事務所在IT 系統的建設、運營、維護、創新等過程中遇到任何問題和困難時，都可以通過這個接口得到云平臺IT 專業團隊的服務和幫助。

4.增值信息服務

增值信息服務包括電子圖書館、政策深度解讀、行業發展報告、經濟數據分析、同行經驗分享等。電子圖書館是指包括本專業領域書刊報紙、會計審計準則、相關法律法規等的電子資料庫。政策深度解讀是指針對新頒布的政策法規，提供權威人士的分析與講解。行業發展報告是指針對本行業的發展趨勢，提供高質量的分析報告，使會計師事務所能及時應對新變化。經濟數據分析是指通過使用專業統計軟件對宏觀經濟數據等進行深度挖掘分析，并提供相關的分析報告。同行經驗分享是指收集和整理經典的審計案例和管理案例、審計方法與技巧等，形成一個經驗積累寶庫提供給會計師事務所使用；同時提供同行在線經驗交流平臺，使同行之間可以自由分享工作、學習和生活等各個方面的心得體會。

5.公共服務

云平臺中的公共服務與前面幾項服務有所不同，其服務對象不僅針對云平臺的加盟會員，同時也包括其他的社會公眾，并且所有服務均為免費提供。公共服務內容包括第三方服務、資訊服務、誠信服務、投訴建議、人才市場等。第三方服務是指會計師事務所和企業可以通過這個接口連接到第三方機構，比如政府、銀行、保險公司等，快捷地與第三方機構工作人員就相關業務進行溝通和處理。資訊服務是指及時發布相關的政策信息，并實時提供本行業國內外重大活動的新聞報道。誠信服務主要包括業務報告查閱系統和行業誠信監控系統：在業務報告查閱系統中，報告使用者可以查詢業務報告的相關信息，辨別業務報告的真偽；在行業誠信信息監控系統中，社會公眾則可以查詢會計師事務所、注冊會計師和非執業會員的資質、經驗、能力、誠信等相關信息。投訴建議是指云平臺中的任何成員都有權投訴會計師事務所、企業或其他參與者的違法違規行為，或者為優化云平臺的服務提出相關的對策建議。人才市場是指為云平臺中的會計師事務所提供一個人才招聘、培訓、提升等的場所。

（三）會計師事務所云平臺參與主體

會計師事務所云平臺的構建與運營主要涉及五類參與主體：政府、云平臺運營商、云平臺資源提供商、會計師事務所和企業，如圖2 所示。

1.政府

會計師事務所云平臺的成功構建與運營，需要政府在資金、政策、法律等方面給予大力支持。在資金上，政府應在云平臺初始建設時給予一定的支持，因為云平臺規模大、服務范圍廣、建設周期長，資金的耗費巨大，需要政府在初期給予一定的資金支持。在政策上，政府既要采取一定的稅收優惠、財政補貼等手段，吸引云平臺資源提供商、會計師事務所和企業加入到云平臺中來；同時也要利用其公信力為云平臺做宣傳推廣，打消社會公眾對云平臺存在的顧慮。在法律上，政府要針對云平臺建設和運營中產生的新問題進行新的立法規范，彌補相關法律的空白，從法律制度上保證云平臺的正常有序經營。

2.云平臺運營商

云平臺運營商是云平臺的管理者，負責云平臺中所有人、事、資源的組織與協調。云平臺運營商一方面要制定出有吸引力的招商引資政策，吸引更多的優秀資源提供商、會計師事務所和企業加入到云平臺的交易中；另一方面要制定出合理的平臺管理制度，使得云平臺中的所有主體都能在和諧有序的環境下進行經營交易活動。云平臺實行會員制的管理制度，云平臺運營商對所有入會會員進行信息的認證和審核，保證信息的真實可靠。云平臺運營商通過為會員提供增值服務收取服務費的盈利方式支撐云平臺的運行與維護。

3.云平臺資源提供商

云平臺資源提供商相當于云平臺的后勤部門，是保證云平臺正常運行的關鍵。由于云平臺提供的服務范圍非常廣，所以涉及的資源提供商特別多，從提供服務的內容來看，大體可以劃分為五類：IT 資源提供商，銀行、保險、證券等社會中介機構，高校、國家會計學院等會計教育培訓機構，稅務、工商等政府部門，中注協、證監會等監管機構。其中，IT 資源提供商是最核心的資源提供者，沒有他們的踴躍參與，云平臺的整體架構就無法形成，其提供的服務范圍涵蓋IaaS、PaaS、SaaS 各個層面的所有服務項目。其他資源提供商加入得越多，則云平臺匯集的資源就愈加豐富，提供的服務范圍也更加廣泛。總之，云平臺資源提供商數量越多，云平臺上的基礎資源越完善，對會計師事務所和企業加入云平臺的吸引力也就越大。

4.會計師事務所和企業

會計師事務所是云平臺最主要的服務對象，云平臺的設立目標就是為會計師事務所一切正常的經營活動提供服務支持。因此，會計師事務所應充分利用云平臺提供的各種服務資源，提高會計師事務所的信息化水平，增強自身的核心競爭力。企業是會計師事務所服務的對象，越多的企業通過云平臺建立與會計師事務所的合作關系，就越能吸引更多的會計師事務所加入到云平臺中。同樣，加盟云平臺的會計師事務所為企業提供的服務質量越高，也將使企業更愿意利用云平臺這個渠道與會計師事務所合作。因此，管理好云平臺中的會計師事務所和企業，使得云平臺中的交易安全、可靠、質優、高效，是云平臺得以良性運營的重要保障。

四、關鍵問題思考

會計師事務所云平臺能否成功實施，需要針對以下問題進行深入分析和探討：

（一）實施主體

會計師事務所云平臺的設立，是應政府主導，還是純商業化運作，抑或是兩者結合？目前這是一個很難回答的問題。決定云平臺的實施主體，必須考慮以下兩個問題：首先，云平臺的建設耗資巨大、涉及利益主體眾多，對實施主體的經濟實力和協調能力要求較高；其次，云平臺具有商業和公共雙重屬性，即其提供的服務有商業盈利項目，也有社會公共服務項目。如果完全由政府主導實施，在我國環境下中注協應是最優選擇，因為其為我國注冊會計師行業唯一管理協會，不僅具有豐富的行業管理經驗，而且還擁有眾多的會計師事務所團體會員和注冊會計師個人會員，這為其建立云平臺打下了良好的基礎。如果純商業運作，則可以選擇的對象較多，但相對而言，具有會計或審計專業特長的云服務提供商更具競爭優勢。如果政府和企業兩者結合，則可以參考美國注冊會計師協會的模式，由中注協牽頭投資設立一個公司專門經營云平臺，該公司在中注協的監督指導下進行云平臺的運營管理。

（二）數據安全性

安全問題是決定云計算能否在會計師事務所得以應用和推廣的最關鍵問題。因為數據是會計師事務所的血脈，所以保證數據的安全性是云平臺管理的首要目標。但由于云平臺復雜的結構、多樣性的用戶和虛擬的運營環境等特性，使得會計師事務所在數據傳輸、存儲、隱私保護等諸多方面存在安全隱患。例如，數據傳輸中可能導致非法操作、黑客入侵、病毒感染等；數據存儲中可能被非法訪問和使用，甚至被竊取、篡改、泄露等。這些問題一旦發生，都將會對會計師事務所造成無法彌補的損失。因此，必須從技術、制度、流程、人員等多方面加強云平臺的安全管理。首先，要不斷發展和完善云安全技術，如數據加密技術、數據容災技術等；其次，必須加快云安全的立法進程，不斷建立健全云安全的法律體系，為信息安全提供有力的法律保障；再次，設計合理的安全控制流程，保證完善的內部控制體系；最后，加強人員培訓，提升所有人員的安全意識。

（三）信用體系構建

信用對于商務活動的重要性是不言而喻的。由于網絡環境的虛擬性、開放性、匿名性等特征，使得網絡環境下的經濟交易行為比在實體經濟環境下更容易導致逆向選擇和道德風險的信用問題。會計師事務所云平臺構建了一個完整的云計算環境下的虛擬商業生態系統，具有一般電子商務平臺的基本特征，因此信用問題也是決定其發展的關鍵。導致信用問題的根本原因就是信息不完全或者信息不對稱，釜底抽薪的解決辦法就是調整信息結構，構建會計師事務所云平臺中的信任機制。然而，目前我國網絡信用管理的相關法律法規不健全、網絡信用評價的標準體系尚未建立、網絡信用評價的服務市場落后，這都將對會計師事務所云平臺信用體系的構建造成巨大的障礙。

除以上問題之外，各種技術的統一標準化問題、網絡基礎設施建設薄弱問題、現有紙本文檔數字化的高轉換成本問題等等，這些都可能會影響會計師事務所云平臺的實現。可見，會計師事務所云平臺的構建是一個復雜、龐大的工程，不僅需要投入大量的人力、物力和財力，還需要社會各方面主體的協調與配合，但其如果成功建設，也將促使我國注冊會計師行業發展產生質的飛躍。

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