營業(yè)稅改征增值稅過程中存在的問題及對策探析

鄭鑫+逄艷波

[摘 要] 隨著2012年部分地區(qū)營業(yè)稅改增值稅試點工作正式開展，2014年營改征增取得了成效。營業(yè)稅改征增值稅具有避免重復征稅，深化產(chǎn)業(yè)分工，維系增值稅鏈條完整，加強服務業(yè)海外競爭，解決兩稅并行征管難的優(yōu)點。目前我國在“營改增”過程中仍存在部分企業(yè)稅負加重，會計處理難度加大，混業(yè)經(jīng)營界限難分等問題。企業(yè)應積極關(guān)注扶持政策，加強自身發(fā)展;加強員工培訓，規(guī)范工作流程;明確業(yè)務分工，劃分銷售收入，以有效避免營業(yè)稅重復征稅的問題。

[關(guān)鍵詞] 營業(yè)稅改征;增值稅過程;問題與對策

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、營業(yè)稅改征增值稅的優(yōu)點

1.避免重復征稅

營業(yè)稅征稅范圍覆蓋絕大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)并且實行全額征收，存在重復征稅的問題。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其道道征稅，全額征稅的征收辦法會使企業(yè)實際稅負過高。在世界范圍內(nèi)，僅有少數(shù)國家還在征收營業(yè)稅。而增值稅僅就流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅，有效的避免了營業(yè)稅重復征稅的問題。

2.深化產(chǎn)業(yè)分工

增值稅能夠促進市場細分，利于市場分工協(xié)作。有些企業(yè)為了降低稅負，刻意減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)或在企業(yè)內(nèi)部單獨設立服務部門，趨向于混合經(jīng)營，使企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務多而不精。而營業(yè)稅改增值稅由于解決了重復征稅問題，使企業(yè)從外部購買服務能夠抵扣稅款，降低了企業(yè)成本，從而推進了企業(yè)間的分工協(xié)作，就會促使企業(yè)的經(jīng)營趨于專業(yè)化。有利于第三產(chǎn)業(yè)的規(guī)模擴大與質(zhì)量提升。

3.維系增值稅鏈條完整性

兩稅并行征收，破壞增值稅抵扣鏈條。由于繳納營業(yè)稅的一些商品與勞務不能進入增值稅鏈條進行抵扣，稅款只能由企業(yè)負擔，影響了企業(yè)增值稅抵扣的完整性，增加了企業(yè)的稅負。而且營業(yè)稅重復征稅問題也會使納稅人盡量減少外購服務，不利于服務行業(yè)的發(fā)展。而營業(yè)稅改征增值稅實施后，增值稅抵扣范圍擴大，企業(yè)能抵扣的稅額變多了，抵扣鏈條趨于完整，增值稅中性得以體現(xiàn)。

4.加強服務業(yè)海外競爭

服務出口零稅率，有利于國際市場競爭。我國勞務以不含稅價格進軍國際市場，能夠加大我國勞務在海外的市場競爭力。而稅改之前我國服務業(yè)征收營業(yè)稅并以含稅價出口，價格比其他國家高出很多，不利于國際市場競爭。稅改后，服務產(chǎn)品也可以像實物商品一樣以不含稅的低價進軍國際市場，使我國服務業(yè)的競爭力大大提高。

5.解決兩稅并行征管難題

隨著企業(yè)經(jīng)營多元化，商品銷售與為商品提供的周邊服務交叉緊密，越來越難區(qū)分營業(yè)稅與增值稅兼營行為中各自所占的比例。現(xiàn)行稅法規(guī)定如未分別核算營業(yè)稅與增值稅的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額。這也增加了主管稅務機關(guān)的監(jiān)管難度。而營業(yè)稅改征增值稅后有時就可以避免這類問題的發(fā)生。而且增值稅是鏈條式征收，存在于鏈條上的納稅人形成了自動、交叉的審計關(guān)系，增值稅發(fā)票上的稅款額也為稅收征管提供了一些信息。有利于避免偷稅漏稅行為的發(fā)生。

二、營業(yè)稅改征增值稅取得的成效

國家稅務總局1月份公布的數(shù)據(jù)顯示，2014年，“營改增”共減稅1918億元。其中，納入改革試點的納稅人減稅898億元，原增值稅納稅人因增加進項稅額抵扣減稅1020億元。經(jīng)過部分地區(qū)與部分行業(yè)的試點工作，我國2015年營業(yè)稅改征增值稅范圍將逐步擴大至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)和生活服務業(yè)，基本實現(xiàn)全覆蓋。營業(yè)稅改征增值稅的實施打通了企業(yè)納稅的抵扣鏈條，并且隨著營業(yè)稅改征增值稅實施地區(qū)與行業(yè)領(lǐng)域的擴大，企業(yè)稅負會進一步下降。

三、營業(yè)稅改征增值稅過程中存在的問題

1.部分企業(yè)稅負加重

營業(yè)稅改征增值稅實施后在原有增值稅稅率基礎上新增11%和6%兩檔稅率，并且應稅服務年銷售額在500萬以下的企業(yè)適用簡易征收率3%。從這一規(guī)定不難看出，對于小規(guī)模納稅人來說，之前營業(yè)稅適用稅率為5%的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后由于稅率的降低稅負直接降低了2%。稅改之后小規(guī)模納稅人稅負整體下降的趨勢體現(xiàn)了國家對于小微企業(yè)的大力支持。一般納稅人稅改前購買服務是不能抵扣增值稅的，但是營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)所購買的服務取得增值稅專用發(fā)票的，稅法允許抵扣增值稅。這增加了企業(yè)可抵扣增值稅的范圍和數(shù)額。去年6月電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，幾乎惠及所有企業(yè)。因為每個企業(yè)幾乎都會使用電信服務，所以基本都能夠抵扣稅款。大體看來，營業(yè)稅改征增值稅是為了避免重復征稅，完善增值稅抵扣鏈條。但是對于有些企業(yè)，稅負也會出現(xiàn)不降反升、實際稅負下降有限的情況。對于大中型鑒證咨詢服務公司來說，稅負就變得不太樂觀。一是由于稅率由原來的5%變?yōu)?%。二是鑒證咨詢服務是智力密集型行業(yè)，主要的成本是人力，培訓，房租等。這些暫時沒有納入營業(yè)稅改征增值稅的范圍不能抵扣。而能抵扣的成本例如辦公用品、部分固定資產(chǎn)等，這些只是很小的一部分，獲取可抵扣的進項稅的途徑很少。這直接影響到企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后所要承擔的稅負輕重。所以即使已經(jīng)適用較低的6%增值稅率也很有可能增大企業(yè)稅負。還有有形動產(chǎn)租賃行業(yè)。這個行業(yè)適用17%的稅率。從原來5%的營業(yè)稅稅率變?yōu)?7%的增值稅稅率，增長明顯。另外一般納稅人和小規(guī)模納稅人3%的征收率相差14%。所以大中型企業(yè)的成本控制以及與小型企業(yè)的競爭上壓力明顯。

2.會計處理難度加大

稅制改革對會計人員要求加大。營業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額乘以相應稅率計算的。核算方法簡便。而營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)需要核算本期進項稅額與本期銷項稅額。差額才是要上繳的增值稅。增值稅涉及到十個新會計科目，購入與銷售商品或勞務要單獨列支進項稅與銷項稅。核算難度較以前大幅增加。這在很大程度上改變了企業(yè)原有的稅務核算體系與財務審核模式。而且改革期間營業(yè)稅改征增值稅分為試點與非試點地區(qū)，所以對于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)內(nèi)部會有兩種不同的財務審核體系，這對于企業(yè)的稅制銜接是一個很大的麻煩，增加了財務人員的工作負擔。由于從業(yè)人員個人學習能力與對稅收政策的理解不同或?qū)π路ㄒ?guī)了解不及時，在納稅申報上極容易產(chǎn)生錯誤。endprint

3.混業(yè)經(jīng)營界限難分。

混業(yè)經(jīng)營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的行為。混業(yè)經(jīng)營是營改增后出現(xiàn)的新規(guī)定。稅法規(guī)定納稅人從事增值稅不同稅率的經(jīng)營活動的，應劃清收入，按照各收入不同的稅率計算增值稅。否則從高稅率征收。但是這一規(guī)定實施起來卻是很讓人頭疼。以運輸公司為例。貨物運輸屬于稅率為11%的交通運輸業(yè)服務，倉儲與搬運屬于稅率為6%的物流輔助服務。一項服務在不同環(huán)節(jié)涉及不同稅率，想要準確核算其各環(huán)節(jié)的成本及收入確實比較困難。國稅總局科研所副所長靳東升曾指出這一現(xiàn)象確是稅改不徹底留下的難題。而更難解決的是2015年即將到來的金融業(yè)稅改。金融業(yè)征稅一直是世界性難題，金融業(yè)包括很多門類，業(yè)務類型復雜。涉及到的稅率也不可能只有一種。有些國家金融業(yè)是免稅的。但在我國金融業(yè)是征收營業(yè)稅的，而且每年所征收的稅款更是達到數(shù)千億。如何制定一個保持金融業(yè)稅負及維持財政稅收貢獻穩(wěn)定性的稅收政策，是“十二五”收官之年營改增過程中的一大難題。

四、對策分析

1.積極關(guān)注扶持政策，加強自身發(fā)展

結(jié)構(gòu)性減稅確實是使大部分企業(yè)稅負是下降的，但是個別企業(yè)稅負大幅上升的情況依然存在。這些都是改革中必然存在的一些新的問題，所以我們不斷深化改革。國家與地方也在試點期間相繼發(fā)布了一些扶持政策，例如廣州市規(guī)定企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅試點后，在每一年度內(nèi)，按照試點政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營業(yè)稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的廣州市試點企業(yè)可以申請財政扶持資金。對于稅負明顯上升的一般納稅人來說，稅改值得欣慰的一點就是一般納稅人的市場范圍擴大了。由于營業(yè)稅改征增值稅以后企業(yè)可以向客戶提供增值稅一般發(fā)票，對方企業(yè)就能抵扣增值稅，對于需求大量服務的企業(yè)來說，就會有意向增加向外購入服務的比例。對于企業(yè)開拓市場來說是一個利好消息。

2.加強員工培訓，規(guī)范工作流程

對于企業(yè)財務部門，企業(yè)應該組織財務人員進行營改增培訓，學習營改增政策，系統(tǒng)地整改企業(yè)稅務核算方法與流程。因為增值稅的核算相較于營業(yè)稅方法復雜，科目繁多。特別是對于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)來說，由于各試點地區(qū)、試點行業(yè)與試點政策均有一定差別，企業(yè)更要做好財務人員的培訓工作。要求企業(yè)財務人員能夠熟練掌握營業(yè)稅與增值稅的賬務處理與申報流程，處理好新舊稅務體系的銜接以及稅收政策的隨時變化。

3.明確業(yè)務分工，劃分銷售收入

由于混業(yè)經(jīng)營政策的限制，可能一些企業(yè)在稅改前期的稅負上升較大，或?qū)σ驗楹怂悴煌惵输N售額而投入人員及精力有所增加。這都是因為改革初期企業(yè)應對不及時所致。但從長遠來看，營業(yè)稅改征增值稅對于企業(yè)發(fā)展是絕對有利的。企業(yè)應該根據(jù)自身的發(fā)展經(jīng)營情況，合理制定發(fā)展規(guī)劃，對于不同稅率的經(jīng)營項目，企業(yè)內(nèi)部應明確業(yè)務分工以便核算不同服務項目的成本，便于計算各種服務的銷售額，以便應對混業(yè)經(jīng)營帶來的問題。而且既然是稅改不徹底而產(chǎn)生的難題，我們有理由相信隨著進一步深化改革，國家會有更加完善的解決方案出臺。現(xiàn)在我國稅改還處在學步階段，問題還是比較多。國際上的先進經(jīng)驗是采用較單一的增值稅稅率。這樣管理起來就更容易。稅率相同就不會產(chǎn)生差別對待。更能夠體現(xiàn)公平性。

營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革中的一大重要舉措。在國外，大多數(shù)國家都是實行對勞務與商品只征收增值稅一種稅。有其他國家稅收體制的成功導例，營業(yè)稅改征增值稅是完全可行的。而且營業(yè)稅改征增值稅對于避免重復征稅，深化產(chǎn)業(yè)分工，擴大內(nèi)需，推動現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的影響是積極的。由于我國營業(yè)稅改征增值稅正處于起步階段，改革勢必存在障礙與問題，這時我國就應借鑒其他國家的先進經(jīng)驗，適時調(diào)整稅收制度，做好稅改過渡性扶持政策。隨著改革的深化與稅法的不斷完善，在政府與企業(yè)以及社會多方面的共同努力下，稅改必定獲得成功。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：劉玉梅]endprint