國有企業(yè)自然資源經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題探究

□馮 駿

（浙江省能源集團(tuán)有限公司 浙江 杭州 310000）

國有企業(yè)自然資源經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題探究

□馮 駿

（浙江省能源集團(tuán)有限公司 浙江 杭州 310000）

本文通過對自然資源經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本含義進(jìn)行界定，并對國有企業(yè)在資源開采和開發(fā)過程中存在問題進(jìn)行了原因分析，提出了應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對國有企業(yè)進(jìn)行自然資源經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要；分析了審計工作的基本目標(biāo)、內(nèi)容和方法之后，并有針對性地對現(xiàn)狀提出相關(guān)建議。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；國有企業(yè)；績效評價

1 自然資源資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概述

國有企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人和自然資源資產(chǎn)委托代理鏈條中的中間環(huán)節(jié)，對于如何正確合理分配自然資源責(zé)任使用起著至關(guān)重要的作用。然而，在實(shí)際工作中出現(xiàn)的諸如浪費(fèi)、違法亂紀(jì)等現(xiàn)象導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的流失和環(huán)境的破壞。對國有企業(yè)進(jìn)行自然資源經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，明確領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源的保護(hù)責(zé)任，對領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)施績效評價，合理判定與評價管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，激勵企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績,同時做出正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任決策，增強(qiáng)企業(yè)活力和競爭力，促進(jìn)國有企業(yè)更加經(jīng)濟(jì)、有效地利用自然資源，重視資源的節(jié)約開發(fā)和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，從而有利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

2 國有企業(yè)開展自然資源資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本內(nèi)容

2.1 審計目標(biāo)

在確定審計目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)首先考慮目標(biāo)是否符合可持續(xù)發(fā)展的國策。資源環(huán)境問題制約著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而將資源環(huán)境審計獨(dú)立出來也是為了全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。資源環(huán)境安全涉及國家經(jīng)濟(jì)安全、社會安全和人民生命健康安全，審計人員有責(zé)任及時發(fā)現(xiàn)、披露和查處破壞浪費(fèi)資源、造成國有資產(chǎn)流失和危害資源環(huán)境安全的重大問題。

2.2 審計內(nèi)容

在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時候，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員相關(guān)的重要經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行：在企業(yè)會計信息真實(shí)性上，是否厘清了自然資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、數(shù)量、質(zhì)量、價值從而形成正確的會計信息；在了解企業(yè)內(nèi)部控制制度健全性和外部監(jiān)管體制有效性上，企業(yè)對自然資源資產(chǎn)的控制制度是否健全、對審計的風(fēng)險評估是否完善、內(nèi)部審計制度和監(jiān)督機(jī)構(gòu)是否健全與有效；在編制財務(wù)報表時，報告列示內(nèi)容是否符合合法性、完整性、規(guī)范性、合理性的要求；在自然資源開放使用的合規(guī)性上，是否出現(xiàn)了濫用職權(quán)、違規(guī)操作，損害國有權(quán)益等行為；在考慮自然資源開發(fā)使用的效益性上，在審計中，該企業(yè)是否對自然資源開發(fā)使用有量化的評價指標(biāo)，以及開發(fā)使用過程中對生態(tài)環(huán)境以及對區(qū)域內(nèi)宗教、文化、民族造成的影響。

3 加強(qiáng)國有企業(yè)開展自然資源資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的政策建議

3.1 建立完善的績效考核制度，明確不同行業(yè)、地區(qū)的考核標(biāo)準(zhǔn)

擁有特權(quán)和行業(yè)壟斷地位的國有企業(yè)容易造成低投資回報率和低生產(chǎn)效率，導(dǎo)致投資和經(jīng)濟(jì)的粗放增長。建立自然資源資產(chǎn)管理相關(guān)指標(biāo)考核制度，將環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟(jì)等具體體現(xiàn)納入到對國有及國家控股企業(yè)高管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計當(dāng)中，利用平衡記分卡、關(guān)鍵績效指標(biāo)法等考核方式，能夠弱化領(lǐng)導(dǎo)人在決策時只顧經(jīng)濟(jì)增長卻無視對資源環(huán)境的危害的情況，提高自然資源開發(fā)的效益性。

3.2 建立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部終身問責(zé)制

建立終身追蹤問責(zé)制度，是黨在十八大會議上提出來的制度建設(shè)政策。通過核實(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益、目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財政法律、法規(guī)情況，確定核實(shí)相關(guān)責(zé)任（包括經(jīng)濟(jì)、道德、法律）并明確到個人，在官員調(diào)任后仍能追究其執(zhí)政過程中的自然資源資產(chǎn)的相關(guān)責(zé)任，以防止地方領(lǐng)導(dǎo)人只追求短期任職期間的利益，而不顧事后所遺留的資源環(huán)境問題。

3.3 提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和利用外部專家的協(xié)助

為了保證審計質(zhì)量，審計人員在遵循包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標(biāo)準(zhǔn)的同時，應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域知識包括環(huán)境學(xué)、自然資源學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等，努力提高自身綜合素質(zhì)。除此之外，應(yīng)該學(xué)會利用外部專家的協(xié)助，利用專家在他所擅長領(lǐng)域內(nèi)的知識和見解以便更好地完成審計工作。

[1]李朝陽.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告撰寫要點(diǎn)探討[J].時代金融，2012(5).

[2]馬金平.地方資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀及建議[J].審計與理財，2012(5).

1004-7026（2015）10-0099-01

F239.47

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.10.64