營改增對市政施工企業會計核算影響及對策

楊曉宇

【摘要】隨著營改增工作的不斷推進，營業稅將最終全部被增值稅所取代，這是我國稅制改革與發展的必然趨勢。建筑業進行營改增的時間越來越近。根據計劃在年內必將實施。面對即將開展開的這項改革對于傳統營業稅核算單位的市政工程施工企業的影響必將是深遠的。本文針對營改增對市政工程施工企業會計核算方面的影響及施工企業應當采取的應對措施進行闡述。

【關鍵詞】營改增 市政施工企業 會計核算

一、相關政策背景

2011年國家營業稅改增值稅試點方案正式出臺，根據方案安排，2012年1月1日首先在上海的部分現代服務業和交通運輸業進行試點。隨后試點的范圍不斷擴大，2013年8月營改增試點范圍已推廣到全國。截至目前已在全國范圍內完成部分現代服務業、郵政服務業、鐵路運輸業的營改增試點。建筑施工行業作為國民經濟建設的重要組成部分，其營改增工作一直備受關注，2015年稅務部門將繼續推進營改增擴圍工作，力爭將范圍擴大到建筑業和不動產、金融保險業以及生活服務業，由此可見市政施工行業進行營改增已經是箭在弦上，市政施工企業對改革所帶來的相關影響特別是會計核算方面的影響應當要有充分的認識，以便規避相關經營、納稅風險。

二、對市政施工企業會計核算的影響

不論我們是否愿意，營改增已經確實即將來到，根據國家有關部門的計劃，2015年將是建筑業營改增實施之年，營改增既然必定來到，施工企業具體應對營改增工作的部門必定是企業的財務部門，而財務部門具體從事這項工作的就是我們的會計人員，對有關會計核算影響主要有：

（一）對會計日常核算科目的影響

營業稅和增值稅是兩個不同的稅種，而且計稅方法、核算科目也不同。有關營業稅會計核算科目比較簡單，主要涉及到“營業稅金及附加”、“應交稅費——應交營業稅”兩個科目。會計核算時分為稅款計提和繳納，一般根據工程進度計提相關營業稅金，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅金——應交營業稅”，實際繳納稅款時，借記“應交稅金——應交營業稅”貸記“銀行存款”或其他科目；實行營改增之后，施工企業將進行增值稅的核算，增值稅是價外稅，不通過“營業稅金及附加”科目核算，只通過“應交稅金”科目核算，看似簡單，實際是復雜化了，因為在核算增值稅時，為了核算清楚會設置二級明細和若干專欄（目前設有9大專欄），比如生產制造業增值稅一般納稅人，在購進材料時，借記“原材料”同時借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，在銷售貨物時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”，一般納稅人在計算繳納增值稅時需要將“應交稅金——應交增值稅”下設置的專欄進行先計算，然后得出當月應繳增值稅數額，增值稅的核算專欄較多、容易混淆，核算方法較為復雜。

（二）對施工企業會計利潤的影響

由于營業稅與增值稅計稅方式上的差異，兩者成本費用及利潤核算也完全不同。營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金-附加稅費-期間費用（包括管理費用、銷售費用和財務費用）。營業稅下，建筑業企業購進貨物或接受增值稅勞務和服務時，進項稅額計入成本費用；營業收入包括應納稅額；應納稅額計入當期損益，在計算營業利潤時扣除。也就是購進進項業務所支出的進項稅額和繳納稅額均通過營業收入彌補或開支，進入利潤核算體系。增值稅下，購進進項業務的進項稅額不計入成本費用；營業收入亦不包括應納稅額；應納稅額不計入當期損益，與營業利潤計算無關。也就是說，購進進項業務所支出進項稅額和應納稅額均通過銷項稅額彌補或開支，不進入營業利潤。由于會計上對兩種稅核算的差異，將導致企業的利潤率產生差異，假設企業在實行營業稅和實行營改增之后營業收入與實際稅負相等，那么營改增后可能會出現企業營業收入減少而利潤率升高的現象。

（三）對施工企業相關稅款申報及繳納的影響

我國稅收管理機關根據各自的分工不同分為國稅和地稅兩個部門，營業稅屬于地方稅通常是在地稅部門繳納，而增值稅是國地共享稅，是在國稅部門繳納。目前大部分市政施工企業只需要到地稅部門進行相關稅收的申報、繳納工作。營改增之后企業首先需要面對的就是主管稅務機關發生改變，營業稅時通常施工企業只要面對地稅部門，營改增之后國稅、地稅都要面對，企業相關會計核算人員的工作量無疑將大大增加；其次營業稅以工程結算價款為計稅依據，實行比例稅率，計算簡便、繳納方便。而增值稅除了涉及到以工程結算價款計算銷項稅額外，還需要在購進材料、發出材料、分包計價等各個環節都可能涉及到增值稅的核算，并且需要將涉及到的所有需要抵扣的進項稅額進行認證。如果施工企業涉及到自產貨物還需要進行分產品項目進行會計核算和納稅申報。稅款申報及繳納稅款的復雜性要明顯高于營業稅。

（四）對施工企業會計基礎工作的影響

市政施工企業的財務人員長期進行營業稅的核算與繳納工作，會計工作相對簡單，對于會計基礎工作要求也相對寬松，特別是當前大部分地區對建筑業稅收采取屬地征收，營業稅按實際開票定額比例征收，所得稅核定征收。會計人員對平時的單據、采購發票以及一些零星支出，特別是白條、不符合要求的單據把關并不是很嚴。營改增之后，增值稅實行抵扣制度，每月會計人員必須將本月的可抵扣的發票送至稅務局進行認證抵扣，根據抵扣和當月開票金額進行申報當月稅額。這要求會計人員每月需要對采購憑證的發票進行整理，對可以進行抵扣的憑證要抽出單獨放置，并對相關的業務人員要加大督導力度，監督其票據的規范性。

三、市政施工企業應對改革的措施

國家實行營業稅改增值稅的出發點是為了完善整個流轉稅的征收、抵扣鏈條，避免重復征稅，使得整個稅收征管更加合理，并且有利于促進相關產業的發展。根據目前試點行業的納稅的統計情況，2014年全年超過95%的營改增試點納稅人的稅負是下降的，整個試點全國范圍共計減稅1918億元。營改增作為一項稅務改革將持續釋放紅利，促進企業發展和經濟轉型升級，筆者結合市政施工企業會計核算的特點，提出以下幾點建議：

（一）提前培訓、培養稅務人才，做好稅收籌劃

面對一項新的事務，首先我們需要去了解它、學習它，然后才能更好地掌握它、運用它。隨意對于我們廣大的施工企業來說，最需要開展的前期工作就是會計人員的相關培訓，目前從事市政施工企業會計核算的會計人員長期從事營業稅的核算，對增值稅的相關核算是比較陌生的，相關的核算科目的設置與運用，稅額計算與繳納、發票的認證與抵扣都必須掌握。比如，企業取得的生產經營有關的材料入賬時，必須將相關的稅額單獨核算，而且相關發票要單獨保管以便于認證抵扣。

目前，部分地區建筑行業主管部門會同相關稅務部門已經對轄區內建筑業企業財務人員進行了營改增相關政策研究的培訓，有的大型市政施工企業已經提前儲備稅收籌劃人才，做好相關稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。市政施工企業應根據自身企業的實際情況適當配置稅收籌劃人員，對相關營改增的稅收制度、規定進行研究，充分運用改革給企業帶來的發展機遇，同時規避企業的涉稅風險。

（二）規范會計核算基礎管理

在實行營業稅時，市政施工企業企業為了獲取最大的利潤，降低采購成本，通常會選擇個體戶、小規模納稅人為原材料、應稅勞務的提供者。但是營改增之后，這些單位無法出具增值稅專用發票，無法進行增值稅抵扣，企業的稅負可能增加，從而最終導致企業的利潤下降、現金流下降，所有企業謹慎選擇供應商，在相關成本差別不大的情況下，盡可能的選擇一般納稅人作為企業的合作者，以免無法抵扣增值稅。此外增值稅對于企業固定資產的采購也可以進行抵扣，所以在即將實施增值稅前，對于固定資產的采購要盡量推遲，避免不必要的損失。

（三）加強企業內部管理，規范企業經營方式

按照目前確定的11%的稅率，施工企業在管理依然比較粗放狀況下，稅負很可能增加。為了減輕企業稅負，實現企業發展的目標，必須要加強企業內部控制、提高企業內部管理水平、規范企業經營方式。特別是針對目前普遍存在于招投標過程中的假借資質、掛靠、提點等亂象，必須堅決制止，要加強對企業工程造價和合同管理，規范印章管理，規避法律風險，同時也是為企業進行增值稅的核算與繳納提供良好的內部管理環境。

四、結束語

施工企業的營改增是一項十分復雜的系統工程，這項改革對于施工企業會計核算的影響是具體而深刻的，需要企業管理人員、會計人員共同積極應對，加強企業自身管理，及時轉變經營方式，加強對相關稅收法律法規的學習研究，注重對會計資料收集保管，盡量降低企業的稅負，將營改增對施工企業稅負影響降低到最小范圍。

參考文獻

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