基于市場需求的會計準則的制定

摘 要：現實中會計準則制定導向主要有以國際會計準則為代表的原則導向和以美國財務會計準則為代表的規則導向兩種模式，而我國的會計歷史與現狀決定了我國的會計準則制定模式是規則導向模式。本文在回顧了會計準則制定的相關研究以及新中國成立以來會計準則的制定歷程后提出基于市場需求的會計準則制定方法，并對如何制定會計準則提出意見與建議。

關鍵詞：會計準則；會計準則制定模式；市場需求

一、會計準則的定義

會計準則主要用于規范賬目核算、會計報告，將會計處理劃定在公允、合理的范圍之內，方便不同時期與不同主體之間的結果的比較。

二、會計準則制定的研究綜述

1.會計準則制定基礎。會計準則的制定會給企業經營核算程序、方法帶來一定影響。學術界普遍贊成葛家澍對會計準則制定的見解，即無論是以原則為導向還是以規則為導向必須經過實踐的驗證才能貫行。洪劍峭和婁賀統認為，會計監管環境應該是進行會計準則制定時首要考慮的因素。

2.會計準則制定程序。裘宗舜等指出，首先應提高政策制定者制定政策時的公開透明性，讓各個利益集團充分參與準則的制定，最大程度的完成各方的博弈，以此會計準則方能完善。同時，必須進一步建立完善會計準則的征求意見稿反饋系統，收集整理社會各階層各利益群體的反饋意見（林鐘高等，2007）。

三、 我國會計準則制定歷程

1.計劃經濟體制下的會計準則。自上世紀50年代初我國開始執行新的統一會計制度。那時期的中國計劃經濟占主導地位，在這種體制下，國家在生產、資源分配以及產品消費各方面都是由政府進行事先規劃，然后發出指令，進行生產、制造與消費。鮮少有學者對會計準則方面進行創新性抑或是探索性的研究。計劃經濟體制下的會計準則的制定工作完全是為了滿足國家經濟、政策的要求，在這一情形下的任何理論與實際創新都被現實需要所抑制。于是乎，在政治思想高度統一的環境下，包括會計準則在內的很多領域的研究都停滯不前。

2.改革開放后的會計準則。改革開放后，我國的經濟發展進入了一個新的時期。伴隨著市場經濟體制改革和對外開放不斷穩步進行，改革開放背景下所帶來的中外合資企業的成立對制定一套不同于統一會計制度的呼聲越來越高。會計準則的制定真正開始考慮市場的需求，中國會計準則的制定機構--財政部會計司內設的會計準則課題組在 1988 年正式成立。這一課題組在成立后立即編擬出切合我國現實國情的會計準則制定報告，短短三年后就將制定和實施計劃納入改革的規劃與綱程。

3.新經濟形勢下的會計準則。在多年研究和制定準則的經驗積累的基礎上，新的會計準則于2006年2月正式出臺，隨后，財政部又陸續發布了準則的解釋公告。我國的會計準則開始更多的借鑒國際慣例，并在考慮我國國情、市場需求的情況下趨于系統與完善。

四、 基于市場需求的會計準則

在這里，我們基于一個特定的視角--市場需求，來討論與研究在市場需求下的會計準則的制定。市場需求的構成要素有兩個，首先是消費者愿意購買，其次是消費者能夠購買。在這里，我們分析需求與會計準則制定之間的關系，理性人假設認為市場上沒有兩個消費者具有完全相同的消費需求，事實上由于每個人的成長經歷、興趣愛好、所處階級不同，人們對商品與服務的需求也不會完全相同，因此我們可以看出，不一樣的決策者對于會計準則選擇的偏好也是不同的，在這種情況下，決策者作為會計準則的需求者勢必會選擇有利于自身利益的會計準則，當會計準則的需求者結成利益聯盟并且這一聯盟足夠大后，他們會干擾會計準則的制定方向，讓會計準則向著有利于聯盟自身需求的方向發展與進行，與此同時，會計準則的編制便是依據市場的需求完成的。

五、對我國會計準則制定的建議

1.會計準則的制定要考慮中國特色社會主義的國情。會計準則的制定必須以符合人民群眾的根本利益為出發點，而不是為了滿足某一階級的自身利益。我國會計準則在制定時必須考慮中國特色社會主義國家的基本國情，如果未實行政策導向下的會計準則，企業操縱利潤的行為將更加嚴重，結果將不堪設想。故我國在制定會計準則時，要充分立足于國情，使會計準則更好的服務于社會主義市場經濟。

2.會計準則需要規范管理層的行為。企業管理層按照會計準則向財務信息的相關需求者提供信息。因此建立一個健康有效的會計準則對企業管理層有極大的影響，規范監管機構的行為同時對管理層不遵守會計準則的做法進行的法律干預能促使我國資本市場有序的發展。另外，由于會計準則是通過基礎的財務人員來實行的，因此，規范相關會計人員的行為，確保其遵守會計準則就成為重中之重，進行會計從業人員的職業素質教育與道德修養顯得尤為重要。此外，還需要加強政府、社會、企業利益相關者對企業財務報告披露真實性、有效性、完整性的監督。完善會計準則制定流程，保證準則的制定不偏袒任何階級利益，真正做到公平、公開、透明、高效。只有做到以上幾點，才能為我國經濟社會的發展提供一個良好的宏觀環境，才能使會計準則更加符合我國的發展需要。

3.會計準則的制定要兼顧公平原則。會計準則的制定不光要考慮強勢階級的利益，更要保護弱勢群體應有的權益。只有保護了占多數的弱勢群體，特別是私人投資者、中小投資者的利益，使這些群體更加充分的參與資本市場的運轉，共同建立完善市場規則，才能使我國的市場經濟健康良好有效的運行

參考文獻：

[1]吳秋生.美國入主IASB的動因、影響及我國的對策[J].山西財經大學學報，2004.

[2]裘宗舜，韓洪靈.審計獨立性之風險：一個分析框架[J].會計研究.2003.

作者簡介：丁玥（1991- ），女，漢族，江蘇揚州人，碩士在讀，單位：東南大學經濟管理學院，專業：會計，研究方向：風險投資