淺談中小企業會計建設

[摘 要]隨著二十一世紀的到來，以及世界經濟國際化的趨勢和我國加入世界貿易組織后會計可能遇到的挑戰與機遇，促使我國中小企業必須重新審視行業會計制度，迫切要求我國中小企業按照市場經濟的需要，對企業的會計制度設計提出更高的要求。而進行中小企業會計制度設計問題探討，是適應新形勢規范會計行為的基礎和保證。本文根據《會計法》、《企業會計準則》、《小企業會計制度》等相關法律、法規和中小企業的特點，以會計制度的相關理論為基礎，通過查閱相關文獻和資料，并結合實地調查，對我國中小企業會計制度設計的必要性進行分析，指出我國中小企業會計制度存在的問題，并在此基礎之上提出我國中小企業會計制度設計的對策建議。

[關鍵詞]中小企業;會計制度;設計

一、中小企業會計工作的現狀和特點

1.會計主體：大多數小企業是獨資企業，合伙企業或股份合作制企業。獨資企業，合伙企業通常是所有權與經營兩權結合。這與大企業的兩權分離不同。很多小企業屬于自然人企業，不具有法人地位，對債務承擔無限責任。企業本身發生的各種經濟事項與所有者個人及家庭的其他事項常混在一起，造成權益混淆。

2.會計機構和會計人員：小企業的會計機構設置比較簡單，層次少，分工不太明確，兼職較多;有的小企業不設置會計機構，也沒有專職財務管理人員，財務管理職能由其他人員監管，或由企業主管人一手包辦。小企業會計人員少，分工不細，不固定，專業水平一般較低，無證上崗現象嚴重。會計人員素質不高，違法違紀行為頻繁。近幾年來，由于經濟環境的變化，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。從調查情況和掌握的典型案例可以看出，會計工作中存在著大量違法、違紀問題，其手段十分明顯，監督部門只要稍加注意即可發現，但不少單位的作假手段隱蔽，作假技術也在不斷發展，增加了監督難度。

3.會計控制：小企業很少自己設計規章制度，一般照搬現成的會計制度，還刪繁就簡;會計人員常常需要按領導意圖辦事，無法按會計準則，會計制度辦事，因為如果不按領導意圖辦事，就會被調動工作甚至被開除。法人治理結構不規范。內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業內部良好的法人治理結構。近年來，國有企業改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結構，但遠未達到內部權力制衡的效果。很多公司內部董事長、總經理由一人擔任，董事擔任監事的也屢見不鮮。監事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經理或董事長決定，使監事會形同虛設，難以有效發揮其監督職能。財務會計信息系統的運作受企業經理的直接領導，財務監督被架空。相互制衡的法人治理結構無法建立，內部控制制度不能有效運行，會計信息失真、專權獨斷、貪污腐敗等現象嚴重，阻礙了企業的發展，影響了經濟秩序。

4.會計科目和會計報表：與大企業相比，小企業會計科目在資產，負債方面相似但較為簡單，在所有者權益方面則有一定的特殊性。小企業的會計報表普遍存在的問題是：編制報表種類不全，報表項目不完整，有時根據領導與有關部門的需要臨時編湊數據，會計報表信息失真現象比較嚴重。

二、會計建設必要性

我國的經濟發展表明，隨著我國加入WTO和民營企業的迅猛發展，中小企業如雨后春筍般不斷涌現，中小企業已是國民經濟發展和社會穩定的重要支柱。幾十年來，企業會計制度己經深入人心，在企業會計工作中起著舉足輕重的作用。會計制度作為企業進行會計核算、對外提供會計報表的依據，也是注冊會計師和有關部門進行審計和監督檢查的主要依據，它也為稅收征管奠定了良好的基礎。正是由于中小企業在國民經濟、就業方面起著關鍵的作用，就更加注重中小企業會計信息的質量，但是由于當前我國中小企業產出規模小，資本和技術構成較低、傳統和外部宏觀經濟影響大、人員素質低等因素，使得會計制度建設存在一些問題，所以研究中小企業會計制度建設問題是十分必要的。

三、中小企業會計制度建設的內容

企業會計制度設計的內容：應包括會計組織系統建設，會計核算系統建設，會計控制系統建設。

1.會計組織系統設計：針對小型企業會計制度的上述特點，在會計制度設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于小型企業業務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。又由于小型企業人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，從內部控制要求看，一般以2-3人為宜，可不單獨設置會計機構，而在管理部門設會計組織，并指派一人擔任財務主管。因此只要涉及三個人從事會計工作。其一，負責企業會計核算、會計管理工作的開展（在財務會計工作處理方面不由管理部領導），并負責編制、審核會計憑證，登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。其二，負責與貨幣資金收付有關的具體業務，如記錄日記賬，處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金，備用金核算等。其三，明細賬會計崗位兼稽核。負責各種明細賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財產清查的安排與實施工作等。

2.會計核算系統建設：目前，由于小企業會計基礎工作比較薄弱，同時由于小企業所有全與經營權密切相關，會計信息的外部使用者相對較少，主要是稅務部門及債權人。因此，小企業會計報表的選擇與設計應從以下幾個方面入手：①設計一套只提供最基本會計信息的簡略會計報表，應允許小企業按簡略的形式編制與提供資產負債和損益表;②允許小企業不必編制和提供現金流量表;③小企業由于業務規模比較小，社會影響范圍也較小，其報表附注內容應較為簡略不必單獨編制資產減值準備明細表，利潤分配表，股東權益增減變動表等，有關這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說明。

3.會計控制系統建設：在中小企業的會計控制系統設計方面包括：貨幣資金控制，采購與付款會計控制，銷售與收款會計控制，實物資產控制，財務風險控制，管理信息系統控制等。以下就是對這方面的分析和研究：（1）貨幣資金控制是中小企業會計控制的要點。中小企業應運用不相容職務相分離，授權批準的方法，對貨幣資金收入，保管，支出等全過程的關鍵控制點作出嚴格的規范。一個有效的貨幣資金控制系統應包括以下內容：①一般現金收入應采用連續編號的“現金收據”進行控制，收據由收款員，出納員，負責人共同簽章，存根妥善保管。每天收入的款項，應全部存入銀行，“送款單”要及時交會計人員審核，并據以記賬。②支出款項除零星小額外，一般都應用銀行支票支付。嚴禁簽發無記名，空白支票，簽發支票的圖章必須由相關責任人分別保管，不得由出納員一人包辦。一切支付款項，應采取“付款單”控制。③支付工資須編制工資表，經負責人審核后才能發放，發放時應由領款人簽章。④出納員的工作要與登記分類賬的工作分開，尤其是出納員不得接近客戶明細賬，以防挪用，侵占公款。（2）采購與付款會計控制：由于企業采購過程中經常存在回扣現象而導致企業資金流失或采購物資質。