如何加強醫院財務會計內部控制

[摘要]建立和健全醫院內部控制制度，提高醫院內部控制的效率和效果。加強總會計師在會計工作中的地位；推行全面預算對單位各項業務編制詳細的預算或計劃；提高財務會計人員綜合素質，強化內部審計。

[關鍵詞]內部控制；全面預算；成本控制；業績評價

為了讓醫院各種風險造成的損失降至最低，必須確立一套系統的、可行的內部會計控制制度，有效提高醫院的現代化管理水平，會計信息的準確性，國家財產的完整性與安全性，確保與醫療衛生相關的法律法規能夠很好地執行。

一、目前醫院財務會計內部控制的現狀

（一）部分醫院對財務會計內部控制理解不到位

有的單位把內部控制理解為匯總各種規章制度；有的單位把加強內部控制與發展和效益對立起來，在業務拓展和風險防范的抉擇中，側重于抓規模、抓效益，一味強調爭取所謂的生存發展空間；有的單位雖然建立了規章制度，但制度沒有隨著業務發展和客觀環境的改變而及時進行修訂和補充；有些制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施。

（二）醫院管理者財務會計內部控制意識不強

部分醫院對于內部控制的意識不強，認識不到位，使醫院內控工作缺乏統一領導，統一部署，即使有些醫院對內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施。

（三）財務管理與會計核算部門責任不明晰

部分醫院財務部門既管理財務收支又處理會計信息，醫院對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的醫院雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執行或束之高閣，內部控制制度形同虛設。

（四）財務會計內部控制人員專業素質偏低

部分醫院會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，很難適應財務會計內部控制的需要，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和辨別能力。

二、加強醫院財務會計內部控制的對策

建立和健全醫院內部控制制度，提高醫院內部控制的效率和效果，可從以下幾點著手：

（一）建立健全醫院財務會計內部控制制度

財務會計內部控制制度涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統控制。醫院內部會計控制應當涉及所有與經濟業務相關的崗位及人員，并對經濟業務處理過程中的關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。同時，醫院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。

醫院財務會計內部控制是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員要共同實施，只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。

（二）全面預算推行目標成本控制

要建立目標成本管理組織體系，把目標成本管理納入醫院日常工作范疇，分析目標成本執行情況，定期考核目標成本。各成本責任中心根據成本管理小組下達的成本指標，結合工作量和相應的固定費用、變動費用等情況將指標落實到人，并采取獎罰措施，達到目標控制的目的。

同時，推行全面預算對單位各項業務編制詳細的預算或計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制。預算控制的基本要求有：一是編制的預算必須體現單位的管理目標，并明確責權；二是在預算執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切實可行；三是應當及時或定期反饋預算執行情況。

（三）提高財務會計人員綜合素質，強化內部審計

醫院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業道德教育，提高會計人員的職業道德水準，這是有效發揮財務會計內部控制作用的重要條件。

內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫院內部建立以內部審計為主線的監控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。醫院審計部門要制定出一整套的內部監督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現對醫院進行全過程、全方位的監督評價，及時發現存在的問題，把醫院的經營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。

（四）落實職務與崗位分離制度，建立業績評價體系

不相容的職務由不同的部門或人員來完成相互制約、相互牽制。如業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、財產保管與財產清算等由不同的人員來負責。審核人員、付款人員、記賬人員崗位分離。出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作等。

運用管理學、財務管理學、數理統計方法，對醫院及各科室在一定期間內的業務狀況、資本運營效益及業績等進行定性和定量的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價。業績評價是激勵與約束機制的基礎，只有對各科室的業績進行評價以后，才能根據其業績的好壞進行獎懲。醫院應根據自身的特點、性質和規模以及組織結構，設計一套適宜的業績評價體系。