關于稅務稽查風險的成因及應對措施

摘要：稅務稽查是稅務管理的最后一道環(huán)節(jié)，其在打擊涉稅違法行為，保障稅收收入，規(guī)范征納秩序，促進依法治稅方面起著積極而重大的作用。隨著我國法制化進程的不斷推進，對執(zhí)法權的監(jiān)督日益嚴格。加之公民維權意識的覺醒和對民主法治的向往，稅務稽查的執(zhí)法風險也在不斷加大。但這并未能引起各級稅務機關和廣大稅務稽查人員的高度重視。具體表現(xiàn)為對稅務稽查執(zhí)法風險的研究和防范意識還遠遠不能與現(xiàn)時同步。

關鍵詞：稅務稽查；風險；成因；措施

稅務稽查是稅務機關依法行使行政職權，查處各種涉稅違法行為的重要手段。在一級稽查的大局勢下，更把稽查推向了風頭浪尖，征納雙方的矛盾最后都集中在了稽查上，稽查同時亦承擔內部以查促管的職能，又增加了內部矛盾。使得稅務稽查干部怕政策運用不準、怕程序不到位，一旦稅務稽查人員做出稅務處理決定有失客觀公正，下達的稽查處理上存在錯誤，對于作出方而言，勢必要承擔相應的稽查風險和法律責任。隨著我國法律法規(guī)體系的逐步健全和社會主義市場經濟的逐步完善，稅務稽查人員已經開始認識到其所承擔的法律責任的重大，稽查人員已普遍認識到稽查是執(zhí)法風險很高的崗位。

一、稅務稽查風險的概念及成因

1.1稅務稽查風險的概念

稅務稽查執(zhí)法風險，是指稅務稽查人員在對納稅人進行稽查時，因為過失或者過錯使稽查對象的合法權益受到損失，如稅務稽查人員的玩忽職守或濫用職權使用稅收強制措施，而應承擔的相應責任。如何防范和減少稅務稽查執(zhí)法風險，成為目前稅務稽查部門面臨的一項重要而緊迫的任務。

1.2稅務稽查風險產生的原因

1.2.1稽查制度體系不夠完善。由于立法的滯后，現(xiàn)有的稅收法律制度并不能為稅務部門的稽查工作提供足夠有力的支撐，比如，在稅收程序中，有的相關規(guī)定不夠嚴密，有的稅種設計較為模糊復雜，使稅務稽查人員難以正確的執(zhí)行稽查工作，處理各種實際問題；加上稅收政策的經常性調整，稽查人員執(zhí)法時也容易出現(xiàn)漏洞。這些都為稽查執(zhí)法帶來風險。

1.2.2稽查程序設置及分工不夠合理。稅務稽查設置了選案、檢查、審理和執(zhí)行四大工作環(huán)節(jié)，這四大環(huán)節(jié)既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，形成了一個完整的監(jiān)督制約體系。然而在實際工作中，四環(huán)節(jié)工作程序方面存在著不協(xié)調的現(xiàn)象，弱化了對稽查權利的監(jiān)督。同時，在稽查過程中一些工作程序設置的較為繁瑣，給稽查工作的全面開展帶來了不便。

1.3稽查隊伍素質參差不齊給稽查執(zhí)法帶來風險。專業(yè)知識方面表現(xiàn)為專業(yè)素養(yǎng)與社會現(xiàn)實要求存在差距，隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，會計核算手段和載體日益多樣化，面對各種大型企業(yè)，稅務稽查人員有些疲于應付，從而無法做到查深查透，其中的稅務稽查執(zhí)法風險很容易產生；職業(yè)道德方面表現(xiàn)為職業(yè)道德素質有待提高，現(xiàn)代社會是一個物質和欲望比以往更為豐盛的時代，有些稽查人員放松了學習，淡薄了理想信念，從而帶來了風險。

1.4信息不對稱、稽查技術滯后帶來的風險。互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代科技的發(fā)展，加快了信息的產生和傳播，使得各種偷逃稅手段更加高科技化、隱蔽化，稽查人員很難有效獲取準確、全面的資料，稽查行為難以正確執(zhí)行到位，且傳統(tǒng)的就賬查賬依賴紙質證據(jù)的稽查方法已適應不了新形勢的需要，面臨著越來越繁重復雜的任務和形勢，稅務稽查風險問題日益凸顯。

1.5社會納稅遵從度不高。對利益的追逐是人的天性，有稅收存在就有偷稅漏稅的現(xiàn)象。受經濟利益的驅動，以及激烈的市場競爭壓力，企業(yè)納稅人在稅收征管活動過程中，容易放松對稅法的遵從，各種相關稅收籌劃也層出不窮，在合理避稅與偷逃稅款的臨界點上下足功夫，給稽查執(zhí)法帶來相當大的難度。

二、關于防范和降低稅務稽查執(zhí)法風險的對策建議

2.1建立健全稅收法律體系，保證稅務執(zhí)法依據(jù)的可靠性。有效的稽查執(zhí)法必須有健全的法律制度作為支撐，因此，完善稅法體系，修正稅法漏洞是防范執(zhí)法風險的根本。需確定權力機關與行政機關的稅收立法權限，將各行政法規(guī)升級為稅法法律，提高稅法的立法層次。

2.2健全防范機制，加強稅收執(zhí)法風險管理。一要嚴格稅務稽查責任追究。加強與紀檢監(jiān)察部門的工作聯(lián)系，接受紀檢監(jiān)察部門對稽查工作進行業(yè)務指導，梳理稽查工作容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，防患于未然。加大案件復查力度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正案件中存在的問題，嚴格落實“兩制責任書”追究責任。二要建立稅收執(zhí)法風險預警機制。在稅務機關執(zhí)法之前，對可能存在的風險進行分析預測，完善信息反饋機制，及時發(fā)出風險預警，從而有針對性地制定預防措施。例如在稅務檢查執(zhí)行環(huán)節(jié)中遇到納稅人拒絕在送達文書上簽字時檢查人員應該怎么辦？針對這種情況有些稅務機關采取了一種行之有效的辦法，就是稅務機關事先與當?shù)毓块T簽訂長期合作協(xié)議，當遇到這種情況時只需給公正部門打一個電話請公正人員到場公正即可有效地送達文書。這些防范風險的有效措施是值得我們借鑒的。

2.3提高稅務稽查人員的自身素質，強化風險意識。稅務稽查人員業(yè)務水平的高低直接關系到稅務稽查風險及風險損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著稅務稽查人員風險意識的強弱。因此，強化稽查人員的風險意識，降低稅務稽查風險，必須從提高稽查人員的業(yè)務水平入手，提高稽查人員業(yè)務水平的途徑除了需要稅務稽查人員加強自身的學習與磨煉外，重要的一點就是強化全體稅務稽查人員的職業(yè)培訓教育，使稅務稽查人員的知識不斷更新，實現(xiàn)業(yè)務的規(guī)范化操作。

2.4規(guī)范稅務稽查人員的職業(yè)道德，筑牢道德底線。稅務稽查人員的風險意識淡薄在一定程度上是由于稅務稽查人員的職業(yè)道德水平低所造成的。如果稅務稽查人員不忠誠自己的事業(yè)，稽查責任心不強，職業(yè)道德水平低，就必然不注意稅務稽查工作質量。這無疑會增大稅務稽查風險。所以，強化稅務稽查人員的風險意識，必須規(guī)范其職業(yè)道德。

2.5推進稅務稽查信息化建設進程。應不斷加強信息化建設，健全和完善信息系統(tǒng)，增加稽查數(shù)據(jù)的獲取途徑，豐富稽查科技手段，不斷探索適應知識經濟和會計電算化的稅務稽查方式，加大推廣稅務稽查軟件開發(fā)和應用的力度，有針對性的設計稽查軟件的各種稽查功能，提高稅務稽查的科技含量，多層次、全方位、有效地開展稅務稽查工作。

2.6建立對納稅人的稅務稽查評議制度。稅務機關按照規(guī)范化和程序化要求對稽查結案的納稅人員建立稽查檔案，對其某一時期的納稅狀況進行綜合評價，以此作為納稅信譽等級管理的一項參考依據(jù)。對稽查時未發(fā)現(xiàn)問題的，可以給予其享受某些稅收優(yōu)惠政策；對發(fā)現(xiàn)有偷稅漏稅問題的企業(yè)，不僅要依法繳補偷逃的稅款，還需加收滯納金、罰款，性質嚴重的，則應依法移送司法部門。這種機制的建立，有利于減少納稅人的違法行為，防范和降低稅務稽查風險的發(fā)生。

總結

就當前我國的稅收立法和執(zhí)法現(xiàn)狀來分析，想徹底杜絕稅務稽查風險的產生，在當前，這是不切實際的。但稅務稽查風險并非不可避免，如何去規(guī)避或避免稅務稽查執(zhí)法的風險，仍有待于各級稅務機關和廣大稅務稽查人員在理論上和實踐中不斷地去總結創(chuàng)新。

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