基層行政單位會計工作存在的問題及解決方法

[摘要]包括鄉鎮人民政府和縣（區）級政府職能部門在內的基層行政單位是國家各級行政單位的組織基礎，其負責的工作直接關系到人民群眾的日常生活，深刻影響著上級主管部門的決策，也最終決定著依法治國能否實施到位。基層行政單位會計工作是基層行政單位工作的重要組成部分，也是基層行政單位工作正常開展的保證。近年來，經濟社會的發展也對基層行政單位會計工作提出了更高的要求，但現階段基層行政單位會計工作卻無法適應這些要求，存在諸如財務監督制度不健全，存貨、非流動資產、應繳款項、往來款項、收支、結轉和結余核算不明晰、管理不到位，財務報表的編制不規范、報送不及時，新會計制度下各會計科目期初余額確認不謹慎等問題，也面臨著一些諸如會計人員配備較少，會計人員素質不高、新舊會計制度差異較大等客觀困難。本文從基層行政單位會計的主要工作入手，根據基層行政單位會計的工作實際，針對上述問題和困難，提出了一些積極有效的解決方法。

[關鍵詞]基層行政單位會計；問題；困難；解決方法

[DOI]1013939/jcnkizgsc201519152

1基層行政單位會計工作的重要性及其存在的問題

隨著經濟社會的發展和全面依法治國的深入推進，行政單位會計對于合理有效地監督行政單位的運行，對于相關部門做出經濟決策的作用越來越突出。行政單位會計也越來越得到黨和國家的高度重視，黨的十八屆三中全會報告就指出，要“加快建立國家統一的經濟核算制度，編制全國和地方資產負債表”。基層行政單位會計是行政單位會計的工作基礎和決策數據來源，是行政單位會計能否良好運行的根本點和突破點，基層行政單位會計的重要性不容忽視。

另外，近年來對基層行政單位會計的要求越來越高，財政部2013年修訂發布的《行政單位會計制度》（以下簡稱新制度）要求基層行政單位會計“向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理監督和決策”，基層行政單位會計人員不僅應做好賬務處理工作，還要發揮好會計工作的監督、管理和控制的職能。

現階段基層行政單位會計工作存在一些問題，比較普遍的有：

財務監督制度不健全；存貨核算不明晰，管理不到位；非流動資產核算不明晰，管理不到位；應繳款項和往來款項核算不明晰，管理不到位；收支、結轉和結余核算不明晰，管理不到位；財務報表的編制不規范，報送不及時，所提供的數據不具有參考價值；新會計制度下各會計科目期初余額確認不謹慎。當然，現階段基層行政單位會計還面臨一些如會計人員配備較少，會計人員素質不高、新舊會計制度差異較大等客觀困難。

2基層行政單位會計工作存在問題的解決方法

21加強本單位財務監督制度建設

財務部2012年頒布的《行政單位財務規則》提出基層行政單位應建立健全財務監督制度，同時規定基層行政單位財務監督要包括對預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、資產管理、負債管理等管理情況的監督。基層行政單位應建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度等制度。

基層行政單位監督制度對于規范基層行政單位財務工作，明確人員權責、加強資產管理、規范資金撥付、嚴格報銷人員經費和公用經費、加強基層行政單位內部控制能力，保證基層行政單位廉潔高效地運行，保證基層行政單位所負責項目的效益具有重要意義。

鑒于基層行政單位工作較繁雜，財務監督人員較少，其制定的財務監督制度應簡潔明了，切實可行，但至少應包含有對本單位組織結構及職責分工、財務人員崗位職責和權限、會計記錄控制、資產控制、資金撥付控制、經費核銷控制、項目資金管理、基建資金管理、預決算控制、工作報告等方面的規定。

基層行政單位應根據《行政單位財務規則》，再結合本單位實際情況，制定本單位財務監督制度，并報經有關部門批準。已制定財務監督制度的要仔細檢查相關制度是否符合法律法規、是否健全、是否合理可行，必要時要做出修訂。基層行政單位還應在本單位內部定期組織學習財務監督制度，并在日常工作中保證財務監督制度落到實處。

22加強存貨的核算與管理

新制度將行政單位會計科目下的“庫存材料”科目替換為“存貨”科目，“存貨”科目的核算范圍較原有“庫存材料”有所擴大，充分說明了財政部對行政單位存貨管理的重視。加強存貨管理對于嚴格存貨領用，妥善保管存貨，存貨盤虧損毀責任追查、存貨長效監察機制的建立都有著深刻的意義。

行政單位購入的物資和用品較多，既有不納入存貨核算的隨買隨用的零星辦公用品，又有要納入存貨核算的辦公用品、未達到固定資產計量標準的低值辦公家具、專用物資等。行政單位會計人員首先要做的是確定哪些物資要納入存貨核算，確定其初始價值后進行相應的會計處理，每個會計期間終了，要做好存貨本期領用清點和盤點工作并進行相應的會計處理。同時，應按存貨的種類、規格和保管地點對存貨進行明細核算。

221存貨增加時的會計處理

存貨增加時，根據實際情況編制如下分錄：

借：經費支出——基本支出——辦公費/經費支出——項目支出——××項目

貸：銀行存款/庫存現金

借：存貨

貸：資產基金——存貨

222存貨領用時的會計處理

一個會計期間終了，基層行政單位會計人員應對本期領用存貨數進行清點，編制如下分錄：

借：資產基金——存貨

貸：存貨

223存貨盤虧時的會計處理

對于本期存貨發生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益

貸：存貨

借：資產基金——存貨

其他應收款等

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益

224存貨的明細核算

會計人員可以設立存貨輔助賬，通過存貨輔助賬對存貨進行明細核算。存貨輔助賬應包括存貨名稱、計量單位、取得方式、期初數量和金額、本期購買數量和金額、本期耗用數量和金額、期末數量和金額、盤盈盤虧數量和金額、盤點人等條目。會計人員應在存貨購進、清點和盤點時，在存貨輔助賬相應條目下進行登記，并及時與存貨實存情況進行核對。如果基層行政單位采用電子報表填列存貨輔助賬，并在賬頁內設置取數公式，相關處理就比較方便了。

在對存貨進行核算與管理時，既要嚴格遵循相關法律法規，又要考慮會計計量和資產管理的連續性和簡便性。

23加強非流動資產的核算與管理

231非流動資產增加時的會計處理

分類、計量和錄入非流動資產是對非流動資產進行管理的開始，對于提高其管理水平，細化其管理責任，監督其使用具有重要意義。基層行政單位的非流動資產較多，包括辦公家具、辦公軟件、專用物資、專用器械、在建工程等，會計人員首先要做的是通過查閱采購發票、實地勘察等手段，依照定義將本期增加的非流動資產分為固定資產、在建工程和無形資產等，準確計量其初始金額后做出會計處理。

行政單位會計人員在分類時，應注意到不能夠增加固定資產、公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護不計入在建工程核算；辦公軟件因為其本身不具有實物載體的特性，應作為無形資產而不是固定資產來核算；在建工程既要在會計賬套中進行核算，又按照基建會計處理的要求進行賬務處理。

（1）固定資產在取得時，根據實際情況編制如下分錄：

借：經費支出——基本支出——辦公費/經費支出——項目支出——××項目

貸：銀行存款/庫存現金

借：固定資產

貸：資產基金——固定資產

（2）在建工程在建設和安裝時，根據實際情況編制如下分錄：

借：經費支出——基本支出——辦公費/經費支出——項目支出——××項目

貸：銀行存款/庫存現金

借：在建工程

貸：資產基金——在建工程

（3）無形資產在取得時，根據實際情況編制如下分錄：

借：經費支出——基本支出——辦公費/經費支出——項目支出——××項目

貸：銀行存款/庫存現金

借：無形資產

貸：資產基金——無形資產

232固定資產折舊盤虧和無形資產攤銷時的會計處理

本期固定資產發生的折舊，編制如下分錄：

借：資產基金——固定資產

貸：累計折舊

本期固定資產發生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益

貸：固定資產

借：資產基金——固定資產

其他應收款等

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益

本期無形資產發生的攤銷，編制如下分錄：

借：資產基金——無形資產

貸：累計攤銷

233在建工程完工和毀損的核算

在建工程完工后，編制如下分錄：

借：資產基金——在建工程

貸：在建工程

借：固定資產

貸：資產基金——固定資產

在建工程發生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益

貸：在建工程

借：資產基金——在建工程

其他應收款等

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益

234固定資產、在建工程和無形資產的明細核算

會計人員應按固定資產類別、項目和使用部門等對固定資產進行明細核算，應按具體工程項目等對在建工程進行明細核算，應按無形資產的類別、項目等對無形資產進行明細核算。

會計人可以設立固定資產輔助賬，通過固定資產輔助賬對固定資產進行管理。固定資產輔助賬應包括資產分類名稱及代碼、資產名稱、規格型號、品牌、取得方式、取得日期、折舊方式、法定折舊月數、期初已提折舊月數、購入價值、期初折舊、本期折舊、折舊合計、資產凈值、使用部門、保管人、盤點人等條目。固定資產購進、折舊、后續支出和處置時，會計人員應在固定資產輔助賬相應條目下進行登記，并及時與固定資產實存情況進行核對。

會計人員可以設立在建工程輔助賬，通過在建工程輔助賬對在建工程進行明細核算。在建工程輔助賬應包括工程名稱、建造方式、建造開始日期、建造時限等條目。在建工程在開始建造、發生后續費用和轉為固定資產時，會計人員應在在建工程輔助賬相應條目下進行登記，并及時與在建工程實際完成情況進行核對。

會計人員可以設立無形資產輔助賬，通過無形資產輔助賬對無形資產進行明細核算。無形資產輔助賬應包括資產名稱、取得方式、取得日期、攤銷方式、法定攤銷月數、期初已提攤銷月數、購入價值、期初攤銷、本期攤銷、攤銷合計、資產凈值、使用部門、保管人、盤點人等條目。無形資產購進、攤銷、后續支出和處置時，會計人員應在無形資產輔助賬相應條目下進行登記，并及時與無形資產實存情況進行核對。

如果基層行政單位采用電子報表填列上述輔助賬，并在賬頁內設置取數公式，相關處理就比較方便了。

在對固定資產、在建工程和無形資產等非流動資產進行核算與管理時，既要嚴格遵循相關法律法規，又要考慮會計計量和資產管理的連續性與簡便性。

24加強應繳款項和往來款項的核算與管理

241加強應繳款項的核算與管理

新制度撤銷了“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目，增加了應繳財政款科目。新制度下，基層行政單位應繳款項被界定為在業務活動中按規定向有關單位和個人收取的應上繳財政預算的各種款項，包括行政性收費、政府性基金、罰沒收入、其他應繳財政的資金等。基層行政單位會計人員應繼續做好應繳財政款的核算與管理工作，并對應繳財政款進行明細核算，便于管理和按時清繳。

建議會計人員設立應繳款項輔助賬，應繳款項輔助賬應包括收入名稱、收入明細、憑證字號、金額等條目，應繳款項增加、減少和核銷時，會計人員應在應繳款項輔助賬相應條目下進行登記。

242往來款項管理

新制度撤銷了“暫付款”科目和“暫存款”科目，增加了“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等科目，對往來款項會計核算的明晰性提出了更高的要求。

基層行政單位會計人員在核算每一筆往來款項時，應根據其性質及實際收還款時限將其計入相應科目進行核算。

值得注意的是，對于按進度支付的工程款應作為預付賬款核算，工程審驗結束后再及時核銷。

（1）發生時根據實際情況編制如下分錄：

借：預付款項

貸：資產基金——預付款項

借：經費支出——項目支出——××項目

貸：銀行存款/庫存現金

（2）審驗結束后編制如下分錄：

借：資產基金——預付款項

貸：預付款項

基層行政單位會計人員應對往來款項進行明細核算，建議會計人員設立往來款項輔助賬，往來款項輔助賬應包括對方單位名稱、發生事由、憑證字號、金額等條目，往來款項增加、減少和核銷時，會計人員應在往來款項輔助賬相應條目下進行登記，并及時與往來款項實存情況進行核對。

25加強收支、結轉和結余的核算與管理

基層行政單位做好收支的核算與管理工作對于掌握本單位資金的使用和結轉結余情況，防止資金的流失和滯留，提高資金的使用效益具有重要意義。新制度在收支科目上調整不大，但撤銷了“結余”科目，增加了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”科目，這就要求會計人員在進行資金結轉結余時既要區分財政撥款資金結轉結余和非財政撥款資金結轉結余，又要區分結轉資金和結余資金。

251收支、結轉和結余科目的設置

在收支科目的設置上，基層行政單位會計人員應在“財政撥款收入”、“其他收入”、“經費支出”、“撥出經費”科目下設置下級科目，做到將基本收支與項目收支分開核算，將項目收支按項目分開核算，將財政撥款資金收支與其他渠道來源資金收支分開核算，將本單位經費與撥給下級預算單位的經費分開核算。

會計人員在設置收支科目時還要充分考慮本單位的實際情況，做到收入科目與支出科目一一對應，收支科目清楚明了、不重復，收支科目有利于本單位所實施項目的核算。另外值得注意的是政府收支分類科目不等同于會計科目，其在會計賬套中的作用更多地在于明細核算。

在結轉結余科目的設置上，基層行政單位會計人員應在“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”科目下設置下級科目，做到將其他渠道來源資金的結轉結余與財政撥款撥入資金的結轉結余分開核算，將本單位經費的結轉結余與撥給下級預算單位經費的結轉結余分開核算，將基本收支的結轉結余與項目收支的結轉結余分開核算。

252收支、結轉和結余的管理

基層行政單位會計人員要做好資金收支的監督管理工作。會計人員應與業務經辦人員加強對接，檢查項目的實施情況，收款方賬戶信息等相關財務信息，審查無誤后方可撥付款項，確保資金的安全和效益。特殊情況如涉及政府補助的，要對被補助單位是否符合補助要求進行檢查；撥付給下級預算單位的項目資金，要檢查項目的實施情況和資金使用情況。基層行政單位負責人和業務經辦人員對會計人員的該項工作應予以支持。

基層行政單位會計人員還應做好重點項目的明細核算工作，建議會計人員設立各項目的收支明細賬，收支明細賬可采用三欄式明細賬，具體應包括日期、摘要、憑證字號、收到金額、支出金額、結余金額、結余方向等條目。會計人員應在對項目資金收支情況進行會計處理的同時填列該收支明細賬。

每年度終了，基層行政單位應做好本年度資金收支的期末結轉結余工作，根據每一筆剩余資金的屬性，將其結轉到相應科目。一般情況下，項目審驗完成后的剩余資金和基本收支剩余資金均應作為結余資金核算。

26做好財務報表的報送工作

行政單位財務報表是整體反映行政單位財務狀況、收支情況和國有資產管理情況的重要的資料，也是判斷單位財務制度是否健全，內部管理制度是否完善的重要依據。新制度將財務報表定性為“反映行政單位財務狀況和預算執行結果的書面文件”，充分肯定了財務報表的作用。定期報送符合規定并具有實際效用的財務報表有助于業務經辦人員了解相關項目資金的收支情況，有助于本單位負責人、財政部門和有關部門全面了解本單位當期財務運行情況，有助于行政單位做好內部控制工作。

新會計制度規定基層行政單位應在會計期間終了編制本會計期間資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等財務報表。考慮到基層行政單位期末結轉工作一般以年為單位這一實際情況，資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等財務報表的編制應在會計年度終了進行，力求全面完整，真實準確。

為及時掌握本單位資金使用情況，會計人員還應在每會計年度終了編制資金使用情況表、存量資金情況表和對本單位財務情況進行說明的報告性文件。資金使用情況表應包括當前會計年度到位的或以前年度到位但和當前會計年度相關的各筆資金的到位金額、使用金額、結余金額，存量資金情況表應包括本單位所有存量資金的明細情況，報告性文件應包括對本單位當前會計年度資產情況、負債情況、收入支出情況、結轉和結余情況、財務監督工作運行情況等財務情況的說明。

如果基層行政單位有其他規定的，在不影響上述報表報送的基礎上，遵從相關規定。對于收入來源渠道較多的基層行政單位建議在收支情況表中按照來源渠道對資金收支情況進行分表列示并編制匯總表對資金收支情況進行匯總。

27做好新制度下各會計科目期初余額的確認工作

根據財政部2013年印發的《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定》，行政單位要將2013年12月31日原賬中各會計科目余額按照該規定進行調整，按照調整后科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額，新賬各會計科目期初余額的確定成為了新舊會計制度銜接工作中首先要解決的問題。

會計人員在進行新賬各會計科目期初余額的確定時，需要重點關注以下事項：

（1）存貨和非流動資產的期初余額調整。會計人員應按照新的分類標準將原有存貨、固定資產、在建工程和無形資產進行盤點和計量，得到匯總數后，分別作為新制度下各科目的期初余額。

（2）往來款項的期初余額調整。會計人員應根據原“暫付款”、“暫存款”科目下核算的往來款項的性質將其進行拆分，分別作為新制度下各科目的期初余額。

（3）結轉結余科目的期初余額調整。會計人員應根據原“結余”科目下核算的結轉結余資金的性質將其進行拆分，分別作為新制度下各科目的期初余額。

在此過程中，會計人員應對新賬中各會計科目期初余額的調整數和調整辦法進行詳細說明并附上證明材料，對于需要追溯到以前年度的，注明每一年度調整數；對于調整金額較大的，報經財政部門和其他相關部門批準后方可調整。

上述方法立足于現階段基層行政單位會計實際情況，充分考慮到了基層行政單位現階段面臨的問題和困難，上述方法也是提高基層行政單位現有會計核算效率、財務監督水平的較為簡便易行的方法。基層行政單位會計人員可以結合本單位實際對上述方法加以吸收和應用，基層單位會計人員也應認真學習相關法律法規，在日常工作中及時總結經驗，積極探索一條適合本部門會計工作的道路。

參考文獻：

[1]陳均平行政單位會計制度講解[M].上海：立信會計出版社，2014.

[2]昆明兩區城鄉發展統籌局昆明兩區城鄉發展統籌局財務管理制度[Z].昆明兩區城鄉發展統籌局，2014.