提高會計職業(yè)判斷能力適應企業(yè)會計準則

[摘要]新企業(yè)會計準則的一個顯著特點，是擴大了會計人員會計職業(yè)判斷的范圍。強調(diào)會計人員需要具備較好的會計職業(yè)判斷能力。而目前由于各種原因造成我國會計職業(yè)判斷效果不理想，不能較好地提供公允會計信息。建議應通過提高會計人員的知識能力。樹立終身學習理念，學習會計判斷的合理方法、方式和手段，努力提高會計人員的會計職業(yè)判斷能力。

[關鍵詞]會計職業(yè)判斷；企業(yè)會計準則；原則導向；職業(yè)道德

[DOI]1013939/jcnkizgsc201519174

會計職業(yè)判斷能力是會計人員在不確定性會計事項情況下進行會計職業(yè)判斷的能力。包括在進行會計職業(yè)判斷行為時需要的發(fā)現(xiàn)問題的能力、會計財務專業(yè)知識能力、會計政策理解能力、把握外部環(huán)境的能力、邏輯分析判斷能力和職業(yè)道德等各方面能力的綜合，這些方面是缺一不可的，否則可能出現(xiàn)“水桶理論”中的“短板效應”。

1會計職業(yè)判斷是原則導向型會計體系的必然要求

在信息社會的時代背景下，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變革，新業(yè)務不斷出現(xiàn)，準則的制定總是疲于應付企業(yè)實務的發(fā)展，以規(guī)則為導向的準則暴露出不適應性。由于GAAP某些實務處理的規(guī)定過于細化，以致人們只需按交易形式機械套用準則，而完全不必考慮其經(jīng)濟實質(zhì)。在社會各界的壓力下，為了解決“規(guī)則導向”模式下存在的問題，并避免類似于安然、世通等財務欺詐丑聞的再次發(fā)生，美國SEC、FASB等部門，開始評估“原則導向”的可行性。據(jù)美國的FASB、SEC等近期資料顯示。美國正消除GAAP和IAS間的差異。在一定程度上采用IAS的準則及IFRS，逐漸走向原則導向的會計體系歐盟各國、澳大利亞等國家宣布自2005年起統(tǒng)一采用IFRS之后，印度宣布將在2012年之前采用IFRS，原則導向已成為一種不可逆轉(zhuǎn)的潮流。

以原則為導向的準則體系更注重經(jīng)濟事項的實質(zhì)，而不是經(jīng)濟形式上的細微差別，能更好地遵循“實質(zhì)重于形式”，因此會計準則的內(nèi)容相對簡潔，從而有助于孕育以專業(yè)判斷取代機械套用的氛圍。由于沒有具體業(yè)務的會計處理規(guī)定，原則導向型的會計體系不可避免要求會計人員在處理不確定性的會計業(yè)務時，需要對業(yè)務進行會計判斷。并做出相應的會計處理。應該說會計職業(yè)判斷是原則導向會計體系的必然要求。

2新準則對會計職業(yè)判斷的要求

2006年我國39項新會計準則的頒布和實施，標志著我國會計準則進一步國際趨同。新企業(yè)會計準則中有20項具體準則和國際會計準則基本一致，沒有較大差異。對于此次會計體系大范圍的變革，大多數(shù)學者認為我國新企業(yè)會計準則是介于規(guī)則導向型和原則導向型之間的，類似于現(xiàn)在有些學者倡導的目標型會計體系。

新會計準則改變原有一些準則內(nèi)容。新增了生物資產(chǎn)、職工薪酬、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補助、所得稅、外幣折算、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等具體準則，填補了不少會計規(guī)范的空白；同時會計準則的技術難度系數(shù)加大，增強了會計自由裁量權(quán)。企業(yè)如何選擇適合自己的會計政策、如何選擇計提折舊的方法、如何選擇存貨發(fā)出的計價方法、如何確認當期費用、如何使企業(yè)資產(chǎn)計量更有效、利潤更真實，這都更依賴會計人員的職業(yè)判斷。相比以前的會計體系，新準則體系提供了非常繁多的原則性處理內(nèi)容。需要會計人員的職業(yè)判斷，下面簡單舉幾個例子：

第一，公允價值計價方法的選用問題。對于公允價值的選用，新會計準則給出了謹慎、適度使用的基本精神，即公允價值能可靠計量的才可以公允價入賬。能否可靠計量便需會計人員根據(jù)經(jīng)濟活動的性質(zhì)和所處市場環(huán)境進行判斷，如投資性房地產(chǎn)的入賬價值的問題。

第二，無形資產(chǎn)相關問題的判斷。無形資產(chǎn)準則比較簡單，但是它需要很強的職業(yè)判斷：有無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段的判斷，也有無形資產(chǎn)的使用壽命的判定。這些判斷直接與無形資產(chǎn)的入賬價值和當期費用，以及最終影響會計利潤在各期的數(shù)據(jù)。

第三，衍生金融工具相關問題的判斷衍生金融工具持有目的是投機獲利和套期保值。衍生工具的目的不同導致會計處理不一樣，投機獲利項目的盈虧最終計入當期損益，套保工具的盈虧計入被套期項 目的成本或損益中。從而需要對衍生工具的投資目的進行判斷。會計行為導致經(jīng)濟后果，會計職業(yè)判斷是會計導致經(jīng)濟后果的重要原因和手段新企業(yè)準則需要會計人員進行會計判斷的事項增多，在會計確認、會計計量、會計記錄和財務報告的編制等活動中大量存在需會計職業(yè)判斷之處。會計職業(yè)判斷的效果對企業(yè)的盈虧和價值有著重大影 響，進而影響企業(yè)的會計信息使用者的決策。判斷的效果來自于職業(yè)判斷能力，因而新會計準則實施后，對會計人員職業(yè)判斷能力的要求更高了。

3新準則下提高會計人員職業(yè)判斷能力的途徑

在不考慮會計職業(yè)判斷所處的外在環(huán)境情況下，會計職業(yè)判斷的效果基本上取決于會計人員會計職業(yè)判斷的能力，因此提高我國會計人員的職業(yè)判斷能力是保證企業(yè)會計信息資料完整和真實，從而真正發(fā)揮新準則在經(jīng)濟發(fā)展中的作用的根本途徑。

31轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計思想觀念，更新思維方式

思想觀念的轉(zhuǎn)變是根本性的轉(zhuǎn)變。要提高會計人員的會計職業(yè)判斷能力，會計人員首先應當樹立職業(yè)判斷意識。新企業(yè)會計準則頒布和實施，這在客觀上就要求會計人員正確運用會計職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務事項，主觀上也要求會計人員樹立職業(yè)判斷意識。若會計人員沒有職業(yè)判斷意識，只是應付了事，因而也就不能提供真實的會計信息。

32培養(yǎng)會計人員具備比較全面的專業(yè)知識

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，社會對會計信息和會計人員的要求越來越高。會計人員需要掌握的知識不僅限于會計專業(yè)知識，在當今豐富的市場經(jīng)濟中，也需要掌握經(jīng)濟、管理、貿(mào)易、金融等方面的知識，這些知識已經(jīng)和會計密不可分；隨著會計行為復雜化、參與決策 化，會計專業(yè)知識不僅局限于財務會計，還包含了管理會計、財務管理、稅務、審計、國際會計、會計理論等有關知識。只有專業(yè)技術水平提高了，其職業(yè)判斷能力才能提高。

33在實際工作中重視會計執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的積累

會計人員的職業(yè)判斷能力和修養(yǎng)必須通過不斷訓練、長期積累才能形成。有知識不一定有能力，有理論不一定有經(jīng)驗。經(jīng)驗是在長期實踐活動中積累起來的，經(jīng)驗也會使職業(yè)判斷成為習慣。

34掌握合理的會計職業(yè)判斷的方法和程序

會計職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜、復雜程度各異，但其判斷過程都應遵循一些共同的步驟，掌握合理的職業(yè)判斷方法和程序會起到事半功倍的效果。掌握了方法原則，就是掌握了問題的精髓。只有掌握良好的方法，并依據(jù)程序辦事，才能較好地發(fā)現(xiàn)、解決需要會計職業(yè)判斷的問題。

參考文獻：

[1]李蕾我國會計準則制定模式的現(xiàn)實選擇[J].財會月刊，2003（7）.

[2]任雅莉提升會計職業(yè)判斷能力的幾點思考[J].北方經(jīng)濟，2008（3）.

[3]笪建軍對提高會計職業(yè)判斷能力的思考[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2007，19（9）.