中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

摘要：我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)隨著國(guó)家對(duì)外開(kāi)放政策以及證券市場(chǎng)的發(fā)展而不斷發(fā)展，然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，近年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)的虛假信息對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的可信度和社會(huì)地位造成了強(qiáng)烈沖擊，審計(jì)失敗案也層出不窮，這引起了社會(huì)公眾的諸多質(zhì)疑和不滿。審計(jì)失敗的原因主要是在審計(jì)過(guò)程中忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。本文對(duì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，以及如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

中圖分類號(hào)：F08 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-864X（2015）02-0162-02

審計(jì)過(guò)程中充滿了風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)為了自身經(jīng)濟(jì)利益，采取欺詐隱瞞等手段，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)外提供虛假信息，這些都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在充分了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)上，才能準(zhǔn)確分析報(bào)表層次和認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)程度，合理分配審計(jì)資源，執(zhí)行審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括了兩個(gè)基本要素：一是被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 二是審計(jì)人員執(zhí)行的檢查程序存在問(wèn)題導(dǎo)致的檢查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（一）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息失真。

一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為謀求高額利潤(rùn)或逃避納稅等目的，弄虛作假，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，制造虛假的會(huì)計(jì)賬冊(cè)、報(bào)表、憑證，在業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性極強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象普遍發(fā)生，這使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體水平加大，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序帶來(lái)極大的困難。此外，關(guān)聯(lián)方交易披露的失實(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易具有隱蔽性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，而且關(guān)聯(lián)企業(yè)間很難做到平等獨(dú)立，其財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤的可能性就會(huì)加大。因此對(duì)有關(guān)聯(lián)企業(yè)的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的廣泛性。

審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性表現(xiàn)為，它既包括外部經(jīng)濟(jì)關(guān)系和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系，比如利潤(rùn)分配關(guān)系、投資關(guān)系、財(cái)務(wù)核算關(guān)系等等。而且，審計(jì)對(duì)象的類型也很繁多，比如，民營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、私有等各種經(jīng)濟(jì)組織形式看，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型也很復(fù)雜 ，如承包、租賃、并購(gòu)、兼并、破產(chǎn)、重組等新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，這都加大了審計(jì)工作的難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的廣泛性表現(xiàn)在，現(xiàn)代審計(jì)不僅對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也對(duì)一些投資方案的可行性研究、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都會(huì)增加審計(jì)證據(jù)收集的范圍以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)方法的局限以及審計(jì)技術(shù)的落后。

現(xiàn)代審計(jì)主要是運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，審計(jì)抽樣法是從大量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資料中抽出一部分具有代表性的項(xiàng)目進(jìn)行審查，根據(jù)對(duì)樣本審查的結(jié)果，推斷出全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體是否存在舞弊和差錯(cuò)的結(jié)論。這種以“個(gè)別’推斷“整體”、以“局部”代表“全部”的方法，可能使會(huì)計(jì)結(jié)論與事實(shí)之間可能出現(xiàn)偏差，這種偏差就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所在。此外，受審計(jì)成本效益的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，往往會(huì)舍棄一些審計(jì)程序，這就可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見(jiàn)正確性的程序未被執(zhí)行，從而使審計(jì)意見(jiàn)失真。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及責(zé)任意識(shí)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一種綜合性強(qiáng)、技術(shù)性高的職業(yè)，它以會(huì)計(jì)資料為具體工作對(duì)象，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)、檢查，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)提出了很高的要求。當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中有些新成員，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)重點(diǎn)和關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域把握不準(zhǔn)，職業(yè)判斷能力較差，這些都會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。如果再缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及必要的職業(yè)謹(jǐn)慎和責(zé)任意識(shí)，在審計(jì)工作中就會(huì)降低對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求從而可能出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

（一）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理念貫穿審計(jì)全過(guò)程。

首先，在業(yè)務(wù)承接階段，這一階段的質(zhì)量控制直接影響審計(jì)各個(gè)階段，根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠(chéng)信與執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。其次，在計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。在此階段，應(yīng)制定包括與被審單位溝通審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與審查范圍、對(duì)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求以及根據(jù)項(xiàng)目的任務(wù)和要求調(diào)配審計(jì)資源。另外，要考慮到預(yù)期事項(xiàng)、環(huán)境變化等因素，適時(shí)的對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改。然后，在審計(jì)實(shí)施和報(bào)告階段，應(yīng)該按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行具體審計(jì)程序，以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并且在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、被審單位管理層和治理層責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、遵循的審計(jì)準(zhǔn)則及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)報(bào)告的日期等，應(yīng)作出專業(yè)準(zhǔn)確的表述。

（二）建立健全全面質(zhì)量控制制度。

全面質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的核心和關(guān)鍵。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴(yán)，審計(jì)將會(huì)面臨重大風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立一套嚴(yán)密、科學(xué)的全面質(zhì)量控制制度。首先，應(yīng)建立審計(jì)工作三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度是指以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行，不能僅僅流于形式。其次，應(yīng)建立報(bào)告和審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度。最后，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)的每個(gè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、審前調(diào)查、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告階段都必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

（三）提高人員素質(zhì)，保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)。

提高人員素質(zhì)是有效地防范風(fēng)險(xiǎn)的重要前提，首先，應(yīng)該拓展現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和知識(shí)，定期進(jìn)行教育，不斷考核和研討，對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)。另一方面，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是審計(jì)準(zhǔn)則的要求，它可以在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎的原則是事務(wù)所存在與發(fā)展的基礎(chǔ)。同時(shí)為了分清責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)行過(guò)錯(cuò)推定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須證明自己出具報(bào)告的工作程序符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，即主觀上無(wú)過(guò)錯(cuò)，便不用承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。實(shí)行過(guò)錯(cuò)推定制度目的在于能使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的責(zé)任意識(shí)得到提高，使其保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

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作者簡(jiǎn)介：王美琪，女（1991—），漢族，山東臨沂人，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士，單位：