建設項目跟蹤審計若干問題研究

摘要：隨著經濟發展和社會進步，對造價資詢制度的創新和發展。近幾年在建設項目領域得到廣泛實踐和大力推行，已彰顯出一定的優越性和廣闊的發展前景。但由于其還處于發展的初期階段，筆者通過多年的跟蹤審計工作，發現了跟蹤審計過程中的一些問題，及對問題的思考和對策解決。文章分析了它的難點與風險，對建設項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點，提出了有效的應對措施

關鍵詞：建設項目;跟蹤審計;問題研究

一.建設項目跟蹤審計的簡單概述

跟蹤審計是社會發展下，對以往的建設項目審計的創新和完善，其審計的內容更全面，實施更為及時，形成了自身的優越性。對施工全過程的審計，包括施工前的準備工作。傳統審計只把施工階段作為審計的對象，是對建設工程完工后的一次性結算審計，沒有施工前的預防和施工時期的監督管理。跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預防和施工時期、完工結算時的監督，因此，可以把審計工作做得更細，能夠運用前后對比法分析，審計做得比較全面和到位。效率較高。跟蹤審計可以做到在施工現場簽證，避免了長期積壓出現的相合推諉的現象，提高了效率。建設項目的跟蹤審計就是運用審計的方法對建設工程進行全過程監督和管理，主要包括建設項目施工前的招投標審計，施工中簽證費用審計以及結算總價的審計監督和管理。以有效的控制工程的投資額，節約資金，避免浪費，并對其進行真實的反映為目標，從而，達到維護合法權益，加強建設工程的管理，增加投資收益的目的。

二、現階段建設項目跟蹤審計存在的問題

近年來，建設項目跟蹤審計模式在全國范圍內被競相采用，但從實際操作來看，跟蹤審計所關注的內容和做法還存在著較大的差別，跟蹤審計的廣度和深度也不盡相同。針對跟蹤審計的相關制度規范尚未建立健全，工作實踐中開展跟蹤審計的組織形式、范圍、內容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏具體的規范，尤其是在一些共性問題上，實施標準不一，彈性過大，使跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計的嚴肅性、權威性受到挑戰。理論上講，跟蹤審計的內容要貫穿于建設項目的全過程，涉及到投資管理、工程技術、經濟、財務、法律、企業管理等諸多方面，這不僅要求審計人員要有能從微觀管理層面發現問題的能力，還要有從宏觀政策、機制、體制上剖析問題并提出針對性意見的能力。同時還要具備良好的語言表達、文字表達和組織協調能力，而現階段普遍審計人員的知識結構、綜合素養顯然還達不到跟蹤審計的工作需求。

在目前的項目建設領域，有一部分業主單位或建設項目指揮部，積極呼吁開展審計工作，其中很重要的一個因素是想借助跟蹤審計的資源力量來彌補他們自身經驗的不足或專業人員的缺乏，同時也為自己找到共擔責任風險的對象或者是規避責任風險的“擋箭牌”。跟蹤審計人員在工作過程中受各種條件制約和多重因素影響很難把握好定位，比如：為了及時掌握工程建設動態、了解事實真相、知曉相關問題的處理過程和辦法等，審計人員不可避免地要參加項目建設的各種協調會議，且難以例外地被要求發表意見、表明態度。不表態會失去跟蹤審計的意義，使跟蹤審計作用受到質疑，而一旦表態，又在某種程度上被冠以代表審計機關的權威意義，這實際上也就影響和參與了決策。現階段建設實施中招標文件的編制、合同的簽訂、各種計價支付，一般都要求跟蹤審計人員進行審核，出具審計意見單，實際上已經成了建設項目內部管理的一個環節，直接參與了工程的管理，審計人員很難保持獨立和超脫。

跟蹤審計監督行為直接或間接指向了建設、設計、施工、監理等相關參建各方，如果尺度把握不好極易造成不和諧的工作局面，使審計工作難以順利開展。由于跟蹤審計尚處于實踐和探索階段，相關各方對跟蹤審計的理解和認識還不夠統一，被審計單位對跟蹤審計還在不同程度上存有認識誤區，有的固執認為是上級單位對他們的不信任，刻意安排跟蹤監視，所以一定程度上懷有抵觸情緒，表現為工作中配合不積極，遇事敷衍塞職，有意將責任風險推給跟蹤審計單位;有的認為是上級單位強化項目管理的需要，而將跟蹤審計定位為管理職能角色，加大了跟蹤審計的工作難度。跟蹤審計理論本身決定審計監督行為要貫穿于建設項目全過程，審計介入的頻率、深度、廣度相比傳統的竣工決算審計有了大幅拓展，勢必要求投入更多的審計資源方能滿足工作需要，審計人員要付出更多的精力和努力才能完成審計任務。但實踐中由于審計機構極力壓縮成本支出，欲承擔咨詢業務的中介機構在激烈的市場競爭中往往是低價中標，這勢必造成實際工作中審計力量投入質量不高、數量不足。項目建設中的關鍵環節很難得到有效控制和監督，造成跟蹤審計預期目標不能得以有效實現，大大弱化了跟蹤審計的成效。

三.解決建設項目跟蹤審計問題研究

加強跟蹤審計工作人員的培訓，提高跟蹤審計人員的素質和專業水平;加強跟蹤審計職業資格證的審查力度。對現有的跟蹤審計人員進行培訓，增加專業知識和實際操作的能力，增強作業的能力，明白怎樣處理發生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計人員的各個方面的能力，增強實際的工作能力。完善跟蹤審計職業資格證審查機制，提高資格證獲得者的專業知識和技能水準。對擁有跟蹤審計職業資格證的人員實行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計人員的質量，只有合格的跟蹤審計人員才能做好審計的本職工作。所以，要提高跟蹤審計人員的素質和水平，完善機制。審計部門在簽訂合同時，應該把跟蹤審計的具體工作內容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實施工作中做到有目的、有計劃的進行，最重要的是可以讓項目建設單位知道跟蹤審計的工作職能和具體的任務，從而避免出現項目的建設單位對跟蹤審計的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計工作造成影響。從而，不利于該行業的正常發展，也起不到真正的審計監督和管理的作用。跟蹤審計是社會發展的新生事物，很多企業都不太清楚，所以，跟蹤審計應該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進行作業時，要注意企業的形象，要有長遠目光，樹立企業形象，提高知名度。

完善跟蹤審計的相關的法律法規，使審計工作能夠健康有序的進行。跟蹤審計是傳統審計的創新，解決了傳統審計不能夠解決的難題，并對建設項目的審計的發展有促進作用，此外，通過對建設項目的監督和管理，可以做到減少資源的浪費，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計的法律法規，做到在工作中，有法可依，依法執行。要建立一套完整的跟蹤審計的規章制度，制定出具體的跟蹤審計的實施辦法，做到跟蹤審計的每一步問題和責任都有健全的審計程序，提高審計的質量，規范跟蹤審計中的違法行為，使跟蹤審計工作能夠有效地進行。開展跟蹤審計工作之前，必須就跟蹤審計的作用、目的、審計程序、審計依據等內容，向建設單位、設計、施工、監理等參建單位進行講解和宣傳，使參建各方對跟蹤審計有一個整體認識和定位，為日后更好的開展工作創造條件。要使參建各方知曉跟蹤審計的職能是監督不是監視、是評價不是批判、是提建議不是提意見。消除部分單位或個人的消極抵抗心理，使審計工作形成合力，確保建設項目取得預期效益。

結束語

文章通過對建設項目跟蹤審計的問題研究，引導著現代審計的發展潮流，并且在很多大型的建設項目中都有所采用，也取得了明顯的效果。希望推進建設項目跟蹤審計理論體系的完善，達到規范跟蹤審計行為，指導審計實踐的目的。建設項目跟蹤審計行為貫穿項目建設全過程，注定了工作的大量性、復雜性、艱巨性。確立并把握住項目建設各階段的跟蹤審計重點，使審計工作沿著預訂軌道前行而不偏離方向，基本就達到了“跟蹤”的目的。

參考文獻：

[1]關于建設項目跟蹤審計問題的思考

[2]建設項目跟蹤審計問題及對策研究

[3]淺談建設項目跟蹤審計若干問題