現代企業全面成本控制初探

（中國石油大學（華東）山東青島 266580）

從收入-成本（費用）=利潤這個會計等式看，企業實現利潤的多少，成本是極為重要的因素。在當今激烈的市場競爭中，成本又是持久競爭優勢的根本保證。但目前仍有一些中小企業成本意識淡薄，成本管理軟化，成本控制弱化。本文就如何對成本控制進行探討。

一、戰略上：應用控制論進行全過程成本控制,形成循環式的成本控制體系

控制論是研究控制的時間狀態、功能結構、行為方式及控制實施過程的變化趨勢及客觀規律的科學。全過程成本控制是以控制論為依據，廣泛利用大量的內外部經濟信息，從戰略成本的高度，對傳統的生產過程進行控制，向前延伸到引入該產品開發的籌劃過程，向后擴展到售后用戶的使用過程，直到產品廢棄處置過程和環境保護過程耗費的產品壽命周期成本，還有其他影響利潤的期間費用支出，都作為廣延的成本控制對象進行全過程的控制。

企業成本形成過程是一個連續不斷地單向時間序列，具有單向性和不可逆轉性。費用在發生前是可控的，費用在發生后是不可控的。所以，對被控系統的未來經濟活動進行預先控制稱為前饋控制，對按預先制定的成本目標實施的經濟活動進行監督限制的現場控制稱為事中控制，對已發生的經濟活動進行事后反映分析，為前饋控制決策提供會計信息稱為反饋控制。前饋控制是以企業的生存、盈利和發展為決策原則，著眼于市場激烈競爭的趨勢和人們快速增長的物質和文化的需求，以消費者為導向，不斷提高科技含量和勇于創新為前提，對內部反饋和外部收集的經濟信息進行綜合分析、推理、判斷和利用，研究市場經濟變化趨勢和企業生產經營環境狀況，制定最優成本控制目標，超前把握將來的發展趨勢，以求在市場競爭中取得長期持久的競爭優勢，引導企業走向成本最低化、利潤最大化、質量最優化。盡管前饋控制在全過程控制中占支配地位，但事中控制是前饋控制的具體實施行為和對前饋預見性的檢驗，并能及時發現和糾正實施前饋目標的偏差，反饋控制是通過信息反饋對事中控制進行行動調節，保證過程控制的穩定和為前饋提供借鑒信息?？刂七^程是呈螺旋狀的再生產過程，反饋控制及時把實施過程中的大量信息傳輸給決策層，使他們及時做出調整、優化目標和約束行為的決策。隨著再生產的不斷運行，全過程成本控制形成循環式的成本控制體系。由于全過程控制時間效應所限，必須注重發揮主導作用的控制過程，既要對前饋控制進行重點成本控制，但也不能忽視其他過程的控制，還要狠抓全過程成本控制，以保證全過程控制的全面有序運行。在市場經濟環境下，由于系統內外部環境的不斷變化，經常使系統有序的經濟行為和戰略目標被無規則的隨機事項所破壞，造成過程控制受控量的實際值偏離目標值的現象。根據耗散論理論，為保證過程控制有序高效地運行，需要應用先進的科學技術方法，通過不斷地收集、加工、利用和研究內外部的相關信息，揭示全過程控制中經濟現象向穩定有序轉化的條件、特點及其運動變化，并及時對受控量的目標值進行糾正或調整，適應內外部環境和條件的變化，在不斷地與外界交換物質、能量和信息的過程中，及時做出科學決策，推動經濟活動按正常軌跡規范運行，使控制過程不斷在耗散中處于進取狀態。

二、組織上：應用系統論進行全系統成本控制,形成垂直式的成本控制體系

系統論是研究系統的組織結構、功能特征、行為模式及系統運行過程的變化趨勢及客觀規律的科學。全系統成本控制是依據系統論組織結構層次原理，注重解決目標成本前導性與組織機構滯后性的矛盾，調整企業組織機構，適應戰略性成本控制的要求，向扁平化管理轉變。把組織作為一個不同層次，由許多子系統形成的成本控制系統。決策層采用行為科學理論以及人性化的全員參與方法，將總目標轉換為組織各層次各部門各成員的控制目標。通過全員性的自我管理、自我控制、自我評核，借以激發全體成員的責任心和榮譽感，充分發揮各子系統的潛在能力。按照經濟責任的管理要求，在決策者領導下，組成以財會部門為主，與采購、營銷、生產技術、研究開發各職能部門組成的成本控制中心，構成決策層、管理層和作業層縱向垂直逐級控制體系，使具體的成本目標層層逐級分解細化落實到各職能部門、車間、班組和個人，同時，各職能部門還擔負著“承上啟下”的作用，既要執行決策層下達的目標控制指令，又要按職能歸口對車間進行指導監督和控制，把層層控制對象都作為一個相對獨立的開放性的子系統，使他們都處在有序的受控狀態。根據系統對象的可控空間和可控功能，通過總目標的分解落實和實施，協調整體與局部、局部與局部之間的經濟關系，使人財物高效綜合利用，產供銷有機協作配合，有效地發揮系統整體控制功能。任何事物都存在著矛盾，這些矛盾發展是不平衡的，各層次的子系統對實現總目標處在不同地位和發揮著不同作用，由于全系統控制空間地位所限，必須注重發揮決定性作用的控制源，既要突出對關鍵子系統進行重點成本控制，但也不能忽視其他子系統的控制，狠抓全系統成本控制，以保證全系統控制的協調有序運行。在市場經濟環境下，由于系統內外部環境的不斷變化，經常使系統有序的協調關系和相互制約作用受到擾動，穩定的責權利結合機制和管理秩序，被不確定的隨機因素所破壞，造成系統控制穩定功能結構發生失衡的混亂現象。根據協同論理論，為保證系統控制有序高效地運行，需要建立各層次相互銜接的核算和分析制度，相互制約的考核標準和激勵機制，產生具有一定功能和有序的自組織機構，利用內外部有關信息，揭示全系統控制中組織結構向協同有序轉化的條件、特點及其變化規律，并及時調整系統內在機制，以達到各責任層次職責分明、協調的最優運行狀態，有效地組織系統內部的人才流、物資流和資金流的運轉，充分發揮系統的相互協同作用。

三、戰術上：應用信息論進行全方位成本控制,形成網絡式的成本控制體系

信息論是研究信息的運動狀態、結構特征、功能性質及信息運動過程的變化趨勢及客觀規律的科學。全方位成本控制以信息論為主導，通過信息運動功能作用，揭示全方位控制的物資管理、生產管理、技術管理、質量管理、設備管理、勞動管理、財務管理、售后管理過程中，各方位成本受控量偏離目標值的原因及相互聯系、相互作用的過程和結果的各種信息，形成全方位成本控制的網絡體系。通過信息的及時反饋，決策層隨時糾正或調整目標值，使各方位成本控制目標趨于穩定狀態，“信息是控制的有效工具”。隨著物資流的運動過程，伴隨著產生信息流，但信息流又是由許多相互聯系的子系統的標準指標來綜合反映目標成本控制過程及結果。而量化的信息都是以貨幣量、實物量、勞動量、時間量和綜合量指標的絕對值或相對值形態作為控制標準，貨幣量指標如原材料成本，實物量指標如原材料消耗量，勞動量指標如工時產量，時間量指標如流動資金周轉天數，綜合量指標如產品合格品率。依據系統控制的層次形成目標層次網絡化，對不同層次被控對象，實行不同的量度指標予以控制，控制才有針對性，才能把控制目標落到實處。作業層的班組及個人是生產過程的主要控制源，采用不同的可控量度指標進行直接自行控制，才更為直觀有效，如原材料消耗、勞動效率及合格品率等指標。各職能部門采用不同的可控量度指標進行直接或間接多向控制，如對采購部門控制材料采購成本，對營銷部門控制商品銷售率，對生產技術部門控制資源配置等指標。對各職能部門直接管理費用既對能夠用非貨幣量可控的費用支出，從數量上、時間上和用途上進行直接控制，又要實行預算限額控制，這樣可以避免不必要的成本費用的發生。任何事物都存在著矛盾，這些矛盾發展是不平衡的，各方位對實現總目標處在不同地位和發揮著不同作用，由于全方位控制目標功能所限，必須注重發揮主要控制作用的關鍵點，既要突出對主要目標進行重點成本控制，又要狠抓全方位成本控制，但也不能忽視次要目標的控制，以保證全方位控制的最佳有序運行。在市場經濟環境下，由于系統內外部環境的不斷變化，經常使系統有序目標制約關系和有效實施行為受到擾動，穩定的目標網絡體系和控制功能，被不連續的突然變化所破壞，造成受控量的正常經濟活動發生混亂現象。根據突變論理論，為保證全方位控制有序高效地運行，需要建立相關的數學模型，運用現代管理會計的盈虧平衡點、成本無差別點、邊際平衡點等技術方法，對各種數據進行科學的測算，研究控制目標的相互變量函數關系及一定條件下的臨界控制變量界限，揭示全方位控制中各種形態和結構向質變有序轉化的條件、特點及其發展趨勢，進一步認識控制目標變化的質變過程及其客觀變化規律，把握控制目標量變最佳的度，提高全方位控制量變的靈活應變能力。