促進新能源汽車產業發展的稅收政策研究

（忻州師范學院會計系山西省忻州市地方稅務局山西忻州034000）

促進新能源汽車產業發展是我國建設資源節約型、環境友好型社會的要求，是我國汽車工業可持續發展的必然選擇。目前的汽車產業稅收政策，在促進新能源汽車產業發展方面起到了一定的積極作用，但在新能源汽車的研發、生產銷售、購買和使用等方面也存在一些問題，有待進一步完善。

一、現行新能源汽車產業發展稅收政策中存在的問題

（一）在新能源汽車的研發、生產銷售環節稅收政策優惠力度不夠

1.企業所得稅方面，對新能源汽車產業的稅收優惠政策不充分。第一，目前新能源汽車的生產成本較高，銷售價格也居高不下，企業生產新能源汽車的積極性不高，原因之一就是在新能源汽車的研發環節，對研究開發費用投入的鼓勵政策力度不夠。第二，與傳統能源汽車生產企業相比，新能源汽車生產企業在企業所得稅稅率方面沒有優惠。而新能源汽車生產企業由于尚未達到經濟的生產規模，相比之下其稅收負擔較重。第三，目前缺乏對新能源汽車的企業所得稅稅收減免政策，稅收政策對新能源汽車的激勵支持作用與對傳統能源汽車的約束限制作用未能有效結合。

2.增值稅方面，企業研制并銷售新能源汽車的稅收優惠政策不到位。首先，新能源汽車在技術研發過程中的中間試驗產品銷售適用17%的增值稅稅率，企業沒有享受到增值稅稅收優惠，研發新能源汽車的動力不足。其次，新能源汽車產業應屬于國家重點扶持的產業，但企業生產銷售新能源汽車，缺乏“先征后退”或“即征即退”的增值稅優惠政策，企業生產銷售新能源汽車的積極性不高。再次，新能源汽車對生態文明建設有積極作用，但生產銷售新能源汽車適用17%的增值稅稅率，而新能源汽車由于生產成本較傳統能源汽車要高，因此消費者需負擔的增值稅也多，購車成本也高，影響了新能源汽車的生產銷售。

3.消費稅方面，企業生產銷售新能源汽車的稅收激勵作用不明顯。征收消費稅的目的主要是體現 “寓禁于征”的精神，對高能耗的小汽車征收消費稅，有利于節約資源、保護環境，實現經濟的可持續發展。但目前的消費稅稅率設置上，生產銷售新能源汽車和傳統能源汽車一樣，都是按照汽缸容量大小作為劃分標準。這種設置方式，只體現了對生產購買小容量汽缸汽車的政策導向，但并未從本質上對生產購買新能源汽車起到激勵作用。

（二）在新能源汽車的購置、使用環節稅收政策導向作用欠缺

1.車輛購置稅方面，稅收政策對消費者購買新能源汽車的引導不力。隨著普通民眾購買汽車數量的逐漸增加，車輛購置稅的征收已對消費者購買新能源汽車產生了制約作用。目前由于新能源汽車的銷售價格較高，購買新能源汽車的車輛購置稅也就隨之增加，這直接制約了新能源汽車的消費需求。消費需求不能有效增加，新能源汽車的生產就難以形成較大規模，從而使新能源汽車的生產成本居高不下，又進一步影響了新能源汽車的購買和使用。

2.消費稅方面，稅收政策對消費者使用新能源汽車的鼓勵不夠。在使用傳統能源汽車時，目前的成品油消費稅在一定程度上會導致其使用成本的不同。但這種不同會引起消費者選擇排量不同的傳統能源汽車的差異，而不是選擇傳統能源汽車與新能源汽車的差異。在目前的成品油消費稅稅收政策下，消費者盡管使用傳統能源汽車的成本在提高，但與新能源汽車相比，傳統能源汽車的購買價格優勢明顯，而使用成本劣勢不明顯。有鑒于此，很多消費者在購買價格與使用成本相比之下還是選擇傳統能源汽車。

二、對促進新能源汽車產業發展的稅收政策建議

促進新能源汽車產業的健康發展，應從研發環節、產銷環節到購買環節、使用環節等多環節著手，通過調整各相關稅種的稅收政策，發揮稅收政策對傳統能源汽車的制約作用以及對新能源汽車的激勵作用。

（一）提高新能源汽車在研發環節與產銷環節的稅收政策優惠力度

1.出臺企業所得稅優惠政策，增強新能源汽車研發生產力。（1）提高新能源汽車研究開發費用的加計扣除比例。為促進新能源汽車產業的發展，提高新能源汽車企業的技術研發能力，企業開發新能源汽車發生的研究開發費用在目前50%加計扣除或150%攤銷的基礎上應當進一步提高。從而利用企業所得稅稅收優惠政策引導企業加大新能源汽車的研發投入，提高企業新能源汽車的研發能力和生產能力。（2）降低新能源汽車生產企業的所得稅稅率。企業所得稅法規定，對于國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。新能源汽車生產涉及能源節約、環境保護，應將新能源汽車納入國家重點扶持的高新技術領域，按照高新技術企業享受所得稅稅收優惠，以提高新能源汽車生產企業的生產積極性，擴大新能源汽車的生產規模，降低新能源汽車的生產成本。（3）減免新能源汽車生產企業的企業所得稅。新能源汽車屬于節能環保產品，應參照國家有關所得稅政策規定，對企業從事新能源汽車生產經營所得，應自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。通過此政策來增強新能源汽車生產企業的競爭能力，激勵其生產新能源汽車的積極性。（4）實施新能源汽車生產企業購置使用專用設備的稅收抵免。對新能源汽車生產企業實際購置并自身投入使用的生產新能源汽車的專用設備，該專用設備的投資額的10%至20%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。通過此政策降低新能源汽車生產企業的稅收負擔，引導其加大對新能源汽車生產的投入。

2.實施增值稅減免政策，提升新能源汽車市場競爭力。首先，實施新能源汽車中間試驗品減征增值稅稅收政策。通過減征銷售新能源汽車中間試驗品的增值稅，可以減輕新能源汽車研發企業的負擔，鼓勵研發企業加大研發力度，研發出性能更加優良的新能源汽車。其次，實行新能源汽車企業差別增值稅稅收政策。在新能源汽車產業發展的不同階段初期，新能源汽車生產的規模大小不同，其盈利能力強弱不同，新能源汽車價格高低也不同。因此，在新能源汽車產業未形成規模前，企業研制并銷售新能源汽車盈利能力弱，可實施增值稅即征即退80%的稅收優惠政策；在新能源汽車產業已形成初步規模時，可實施即征即退50%的稅收優惠政策。再次，降低新能源汽車的增值稅稅率。目前，由于新能源汽車的銷售價格高，與傳統能源汽車相比，缺乏市場競爭力，影響了新能源汽車的生產銷售。通過降低新能源汽車的增值稅稅率，可以降低新能源汽車的價格，有利于降低消費者購車成本，提升新能源汽車的競爭力，擴大新能源汽車的市場份額。

3.改革消費稅稅收政策，提高新能源汽車生產銷售量。消費稅稅收政策會影響商品的價格，從而引導生產者的生產行為與消費者的消費行為。因此，應充分發揮汽車消費稅稅收政策的導向作用，引導生產者和消費者選擇更多地生產和消費新能源汽車。具體而言，對傳統能源汽車和新能源汽車應實施差別化的消費稅稅收政策。對傳統能源汽車，應進一步提高消費稅稅率，增加其消費稅稅負，提高消費者的購車成本；對于新能源汽車，應免消費稅或者采用最低檔的消費稅稅率，降低消費者的購車成本。通過消費稅的一升一降，以提升新能源汽車的市場競爭力，從而引導消費者購買使用新能源汽車。

（二）完善新能源汽車在購置、使用環節的稅收政策

調整傳統能源汽車與新能源汽車在購置環節和使用環節的稅收政策，提高傳統能源汽車在購置、使用環節的稅收負擔，降低新能源汽車在購置、使用環節的稅收負擔，從而促進新能源汽車產業的發展。

1.免征新能源汽車車輛購置稅，提高新能源汽車的吸引力。2014年7月9日的國務院常務會議決定，自2014年9月1日至2017年底，對三類新能源汽車，免征車輛購置稅。這一稅收政策能降低新能源汽車的購置成本，有利于提高新能源汽車對消費者的吸引力。為了獲得與傳統能源汽車相比明顯的持續價格優勢，新能源汽車免征車輛購置稅的稅收政策應持續實行，而不應只是到2017年底，這樣能降低新能源汽車的購置成本，有利于提高新能源汽車對消費者的吸引力。

2.提高成品油消費稅，增強新能源汽車的競爭力。為了增強新能源汽車在汽車消費市場上的競爭力，在提高新能源汽車購買價格優勢的同時，還要增強新能源汽車使用成本的優勢。為此，應進一步提高成品油的消費稅稅率，從而提高傳統能源汽車的使用成本，凸顯新能源汽車使用成本的優勢。這樣可以增強新能源汽車的競爭力，刺激消費者購買和使用新能源汽車，從而促進新能源汽車產業的發展。

總之，對于生產者而言，通過稅收政策的實施，可提高新能源汽車的研發生產能力，降低新能源汽車的生產成本，降低新能源汽車的銷售價格，以增強新能源汽車在市場上的競爭力。對于消費者而言，通過稅收政策的實施，可降低新能源汽車消費者的購買成本，減輕使用費用，從而增加新能源汽車的購買數量，進一步促進新能源汽車的生產，使新能源汽車產業步入健康發展的軌道。