淺議應收賬款核算與管理

陳 寧

（南京江琛自動化系統有限責任公司，江蘇 南京 210007）

在現代社會經濟快速發展的背景下，企業所面臨的外部競爭更加激烈。為了提高市場占有率，一些企業加大了賒銷力度以減少存貨同時吸引客戶擴大銷量，但造成了企業應收賬款的大幅度上升，所面臨的財務風險更為嚴峻。將企業應收賬款控制在合理范圍內是降低企業財務風險的重要舉措之一。為了合理控制應收賬款，做好核算與管理工作是非常重要的。本文就應收賬款核算與管理方面的深化策略進行探討。

一、應收賬款含義與成因分析

應收賬款是指企業通過提供勞務、銷售商品等經營活動而應向另一方所收取的款項。應收賬款數據必須準確、真實地加以記錄，并通過會計核算的方式準確反映企業應收賬款的管理情況。這要求財務人員能夠及時分析應收賬款增、減變動的原因，對賬齡構成進行科學分析，為企業的經營決策提供依據。在現代企業財務管理工作中，做好對應收賬款的核算與管理意義重大。

在當前，企業為了占據市場份額，多通過賒銷的方式來吸引客戶源，并與客戶約定一定期限的回款期，從而導致應收賬款項目的形成。在正常情況下，客戶在約定時限內會履行付款協議，企業及時收回款項。但若在客戶資金周轉困難、惡意拖款、貨款收回后被挪用等因素的影響下，造成企業應收賬款無法按期收回，從而造成資金被占用，影響了企業的資金周轉。

二、應收賬款對企業的影響分析

應收賬款對企業的影響表現在兩個方面：一是造成企業清收成本的增加。諸如辦公費、差旅費、業務招待費、壞賬準備等費用的增加會對企業經濟效益產生直接影響，從而造成企業盈利水平受損；二是造成企業形成大量不良資產，影響資產流動性。應收賬款數據能夠直接反應企業銷售資金的回籠情況。一般來說，應收賬款周轉率越高對企業財務管理而言越有利。若企業應收賬款余額長期居高不下，則意味著應收賬款的回收時間長、周轉率低，影響資產流動性并降低企業短期償債能力，對企業正常資金循環非常不利。

三、應收賬款核算與管理的深化策略分析

（一）應收賬款核算的深化策略

第一，需要細化計提壞賬準備的范圍。遵循新會計準則要求，僅針對企業壞賬準備計提范圍進行了簡單的擴容，但并未確定所有應收賬款壞賬準備計提規定，故而財務部門在實際工作中應當結合企業工作需求，進一步細化計提壞賬準備的范圍，進而判斷相應的應收賬款是否需要進行計提壞賬準備。企業除了在產品銷售活動中無法回收的應收賬款款項需要納入計提壞賬準備范圍中外，應收票據則有兩種不同的處理方案：一是對已到期的應收票據，可先轉入應收賬款項目中，以便后期對其進行壞賬計提準備；二是未到期的應收票據，則不做計提壞賬準備的處理。但對特殊情況下的預付款項而言，如當賣方出現無法發貨等原因導致預付款項“打水漂”時，可將其轉入壞賬計提準備當中。

第二，需要加強對應收賬款的審核。審核的重點有兩個部分，一是企業的內部審計機構是否定期對應收賬款進行內部審計，能否定期對應收賬款試算表和主要的明細分類賬相互核對，能否對應收賬款的結構和賬齡進行分析，企業規定的工作程序是否得到貫徹執行；二是企業在相關銷售業務發生的過程中所產生的應收賬款業務是否及時填制了應收賬款的憑證，并是否及時登記了應收賬款的明細分類賬，是否有明確的賬款結算方式以及收回期限等等。除此以外，還需要明確銷售業務所產生的退回、折讓、折扣等是否已經經過了有關領導的批示，退回業務是否有倉庫部門所簽證的退貨驗收單等等。

（二）應收賬款管理的深化策略

第一，需要健全有關應收賬款的管理制度。企業需要從自身經營管理的實際情況入手，基于對風險進行防控的目標，健全應收賬款管理制度，切實規范企業銷售行為。以業務部門為應收賬款項目的清收責任人，以財務部門為應收賬款的管理人，避免業務人員為片面追求銷售任務而不顧后果進行賒銷，給單位帶來財務風險。同時，企業還需要完善有關應收賬款清收的考核與獎懲制度，調動清收責任人清收應收賬款的積極性，必要時可成立專門的應收賬款清收小組，以高效完成應收賬款的清收工作，降低應收賬款管理難度。

第二，準確核定客戶信用等級，明確差異化授信額度。企業需要高度重視對用戶信用等級的評定工作，安排專人負責對客戶資信情況進行調查，構建信息檔案并根據實際情況采取差異化的收款方式。針對核定可以賒銷的客戶，需要通過明確授信額度的方式最大限度的降低財務風險。企業條件允許時可設置客戶管理部門（或委托專業公司進行調查），以明確客戶的實際情況。同時，還需要加強對新增客戶信用等級的審批與監督，加強對源頭的控制。

第三，構建催款記錄并及時確認，以確保企業權益。在形成應收賬款后，企業需要制定詳細的清收計劃以及催收記錄，將應收賬款的主要信息、預計的收回時間、催收方式、催收情況等項目登記在錄。同時，企業需要至少每半年與客戶核對欠款金額，客戶檢查無誤并通過簽字蓋章的紙質應收賬款簽認單需要核對后保留，以維護企業對欠款進行追索的權利。

第四，形成銷售-回款“一條龍”責任制。為防止銷售人員在業務活動中片面追求完成銷售任務或業務提成而出現盲銷、強銷，可構建嚴格的資金回籠考評制度，與銷售人員的收入掛鉤，要求銷售人員必須對每項銷售業務自合同簽訂至資金回收的全過程負責。

第五，加強債權的核對工作。對各項應收款項，每年均應同客戶核對，取得有效的債權簽證，以保證應收賬款的真實、準確，同時如對方企業出現經營不善，難以還款等情況，為通過法律途徑解決提供相應的證據，從而切實維護單位的利益。

四、結束語

應收賬款是企業財務管理中的重要部分之一，做好應收賬款的核算管理對降低財務風險，提高財務管理水平，盤活企業資金的流動有積極價值。因此，我們必須將對應收賬款的管理控制作為財務管理工作中的重中之重，常抓不懈，以科學化的應收賬款核算管理達到降低財務風險的目的。

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