國外典型國家納稅評估管理制度的比較分析及啟示

張娟

納稅評估目前已成為稅制較為成熟國家現代稅源管理和納稅服務行之有效的手段。他山之石可以攻玉，國外典型國家建立納稅評估管理制度的經驗，對建立符合中國實情的納稅評估管理制度具有借鑒意義。

納稅評估/經驗借鑒

綜觀國外典型國家納稅評估（即稅務審計）的經驗做法，具體程序上各有特色，但比較分析后，就發現一些共同點，其中有不少值得借鑒。

一、國外典型國家納稅評估管理制度的比較分析

二、國外典型國家納稅評估管理制度對中國的啟示

納稅評估已成為世界稅制成熟國家稅源管理的核心環節。中國納稅評估建設還處于探索階段，借鑒國外典型國家納稅評估建設經驗，對于拉近中國與世界先進國家稅收征管水平的差距，建立符合國情的評估管理制度具有積極作用。

（一）確立先進理念指導，健全法律法規保障

國外典型國家均確立了先進的“重過程服務，輕結果處罰”的評估理念和原則，通過評估將稅源管理環節前移。評估發現納稅人的涉稅問題時，第一時間告知納稅人自查自糾，涉稅問題嚴重和案情重大的再交由稽查部門處理。這樣真正把納稅評估作為稅源管理的手段和工具，而不是另一種與稽查混淆的懲處方式。

國外典型國家的納稅評估制度，均以完善的法律法規作為制度實施的基本保障。納稅評估的依據、范圍、內容、操作方法等均在法律法規中明確規范。可見，納稅評估法律法規是納稅評估權力的來源。只有先立法，評估工作才能改變無章可循、無法可依的局面，才能正確界定其職能權限，這也是提高納稅服務效率的保證。國外典型國家相關配套法律法規也非常健全，諸如涉稅信息共享法律、社會信用懲處法律等至關重要。

比如新加坡，其納稅評估部門能方便、快速地從其他參與經濟主體獲得納稅人的涉稅信息，得益于法律賦予它這種權力且規定相關部門配合的義務。具體而言，新加坡的稅務局有權從第三方獲取納稅人的涉稅信息，有權依法對納稅人調查，納稅人必須無條件配合，社會各界有義務配合稅務局對納稅的評估調查。

（二）加強信息化建設，健全信息共享制度，強化涉稅信息的采集力度

國外典型國家的納稅評估均以計算機電子信息系統為憑借，以信息化的技術手段作為保障。作為稅源管理的一種手段，納稅評估管理工作要實現科學、客觀、全面、準確、高效，必然掌握大量的涉稅信息，而信息的采集、傳遞、分析、處理，沒有信息化技術的支撐，人工處理很難保證效率。所以，信息化技術在納稅評估中的大力運用是前提，依托計算機和網絡創建評估模型及指標是關鍵，通過評估模型實現涉稅風險的自動分析，可大大提高評估工作的效率和質量。比如美國納稅評估的信息化程度非常高，其計算機征管網絡覆蓋全國，如稅收預測、稅源監控、稅務登記、申報納稅、稅款征收、稅務稽查、納稅資料的采集保存檢索等方面的工作，均大力借助計算機和網絡。

加快計算機和網絡信息化的建設是納稅評估工作有效開展的基礎和前提，而信息化建設依賴于納稅人涉稅信息的及時、準確、順利獲取，但這不能僅依靠納稅人的誠信度，還需要尋求規范化、制度化的措施加以保障。即要建立健全涉稅信息共享制度，并納入法律規范，以保障涉稅信息采集的力度。

（三）專設獨立的邊界清晰、職責分明的納稅評估機構

國外典型國家，都合理界定稅款征收、納稅評估與稅務稽查的職能分工，尤其是在機構的設置方面，專設獨立的納稅評估機構，分清三者權限職責，加強三者間的協調與合作，這成為納稅評估工作順利高效開展的基礎。不僅如此，世界各國對納稅評估體系中各個稅務機構的職責、分工等問題也做出明確規定，科學界定評估工作步驟，優化評估流程。如新加坡、日本稅務審計的有效實施，其專設組織機構和人員起了很大作用。

借鑒新加坡經驗，其納稅評估機構由稅務處理部、公司服務部、納稅人服務部、納稅人審計部、稅務調查部組成，各機構間相互獨立，分工明確，權責清晰。在新加坡，公司服務部和納稅人服務部負責評估納稅人當年的申報情況，納稅人審計部負責復評納稅人以往年度的評估或有異議的評估。納稅評估發現違法行為，一般先給予主動坦白及糾錯的機會，納稅人不配合的，稅務機關才將違法行為定性為主動事故并追究刑事責任。

可見，簡明、合理、獨立的評估機構設置是評估效率效果的保證，科學、規范的評估方法、操作流程是確保納稅評估工作有序開展的關鍵。為此，從涉稅信息的采集、評估對象的選取，到評估分析、處理和復核，各環節的工作職責和崗位之間的銜接關系、權責界限必須明確，以避免中國稅務干部長期存在的要方案、等指示，而不主動服務的積弊。

（四）建立科學、客觀的納稅評估指標體系

市場經濟下，企業涉稅信息是海量的。稅務機關對大量涉稅信息的綜合評估分析，必須有科學、客觀的評估指標作為依據，否則納稅評估的客觀性、真實性將無法保證。如美國納稅評估計分標準模型及參數常動態調整，很難從幾個指標甄別出哪些納稅人容易成為評估對象，這樣保證了納稅評估的有效性和公平性。

當然，科學、客觀、完善的納稅評估模型及指標體系的構建，需拓寬稅源控管信息獲取渠道。搜集納稅評估信息時，不僅收集納稅申報信息，還應分行業采集納稅人生產經營指標，圍繞“票證流”、“貨物流”、“資金流”等核心信息，建立有關納稅人的生產能力、生產規模、進銷規模、倉庫出入、資產管理、資金流動等方面的信息指標體系，涵蓋企業從生產到銷售、從申報到納稅、從財務管理到資產管理各環節的全過程，建立完整的納稅評估體系。以新加坡為例，其建立完善的評估指標體系，先確定近期、中期、遠期目標，將有用數據和信息進行整合，分階段、有目標地逐步建立科學、合理、有效的納稅評估指標體系。

值得借鑒的是，納稅評估數據的采集對建立納稅評估模型、指標體系至關重要。世界各國納稅評估數據采集均應用了以下數據：①財務報表相關數據；②生產經營涉及的投資額、進出口額、關聯交易量等；③稅收登記率、申報率、稅負率、稅負變化差異、入庫情況等；④外部信息，諸如銀行資金的使用與信用、行業準入情況、境外收入等；⑤同行業信息，如生產經營（工時量、利潤率、庫存量、負債率等）、國內國際市場價格等。

（五）培養選撥專門評估人才

美國的納稅評估人員約占稅務人員的50%以上，其稅務管理工作的重點均在納稅評估上。日本的稅務審計由專職稅務人員負責。

參考文獻

[1]楊華：“日本納稅評估的經驗及借鑒”，中國財政，2011（23）。

[2]邵凌云：“納稅評估的國內外比較”，涉外稅務，2011（2）。

[3]張法德：“納稅評估的國際借鑒”，改革與開放，2010（1）上。

（Footnotes）

1 自我評估模式，即納稅人依法自行計算確定自己的應納稅額，在法定納稅期限內自行申報稅額和相關資料，然后稅務機關根據納稅人送交的納稅情況資料，選擇性地鑒別部分納稅人的申報數據資料的真實性。