基于新事業單位會計制度實施的探析

馮瑞芝

[摘要]新事業單位會計制度作為原有制度的一種深化、優化和拓展，對有關條款進行了全面系統的梳理，在實施過程中，極大促進了事業單位科學化和精細化的管理，對于事業單位的會計信息的質量以及財務管理水平都有較大的促進作用。雖然新的事業單位會計制度與當前的財政體制的發展方向相符合，與事業單位的財務方面的發展相向而行。但是，在實際實施后逐漸暴露出一些問題，本文針對這些問題，本文提出相關意見及對策，以供參考。

[關鍵詞]事業單位；會計制度；問題

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552114

隨著事業單位會計制度改革的不斷深入，財政部于2012 年12 月19 日正式頒布印發了修訂后的《事業單位會計制度》。新出臺的《事業單位會計制度》（以下簡稱“新制度”）有很多新的亮點，與企業會計制度趨同度也越來越高。但新事業單位會計制度目前仍處于早期的實踐階段，在具體的實施過程中，還是存在著一定的問題需要我們進行深入探討并解決。

1新事業單位會計制度的主要創新與變化

《事業單位會計制度》的出臺，目的是為了達到財政部對于國有事業單位的財務行為進行規范化管理的目的，這個過程主要著力于事業單位財務工作中的會計核算和會計管理行為。結合《事業單位會計準則》（以下簡稱“新準則”）出臺的新的《事業單位會計制度》，具有多方面的新特點，主要體現在以下幾個方面：

（1）固定資產的管理和核算被加強，新準則和新制度改變了固定資產的計價方法，對固定資產“虛提”了折舊，并且選擇了用固定資產的賬面價值來替代其凈值，完善了固定資產的計價。

（2）新制度改進了財務報表結構體系，實行優化原則，使事業單位的財務管理水平和預算管理水平得到了提升。

（3）注意了相關法規政策的一貫性，會計核算的范圍被擴大。新準則和新制度增加了關于部門預算、國庫集中支付、國有資產管理、政府收支分類這些方面的會計核算內容，使事業單位會計工作更為全面和規范。

（4）加強了對財政投入資金的會計核算，新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，為財政資金的監管發揮著其應有的作用。

（5）加強了對基建賬的管理，新制度對原基建賬管理做出了改進，除它要獨立核算，單獨建賬外，定期還要將基建賬數據并入單位會計“大賬”核算，這一規定有助于事業單位全面加強資產負債管理、提高事業單位會計信息完整性，對降低和防范財務風險發揮了巨大的作用。

（6）強化了資產的計價和入賬管理，進一步明確了資產的計量原則，通過賬實核對加強了國有資產的管理，保障了國有資產安全完整不流失。

（7）新制度嚴格區分財政補助和非財政補助結轉結余，并做出了明確的規定，對事業單位的支出分配進行了合理的控制。

（8）新制度對原來的會計科目體系進行了全面梳理和改進，全面完善了各科目的核算內容，為事業單位會計實務操作提供了更為系統和科學的理論依據。

2新事業單位會計制度實施過程中面臨的問題

21會計基本假設的問題

新的事業單位會計制度并沒有對會計基本假設的問題進行專門的闡述。事業單位一直都被視為一個獨立的會計主體進行會計核算，而新制度對此并沒有進行明確的制度性規定，導致了會計持續經營假設也沒有得到充分的說明，雖然我國的事業單位大多是為實現社會目標而服務的，并不是為了盈利而存在的，但是持續經營假設也是必要的，新的事業單位會計制度忽視了這一點。此外，由于會計假設定義的缺失使得部分事業單位會計主體對制度的理解出現了偏差，對會計分期假設理解不到位，使得事業單位會計核算積極性不高。

22新制度下事業單位會計科目核算的難題

在新制度下，事業單位的會計核算中，引入了固定資產的折舊和無形資產的攤銷科目，對于會計核算工作而言，是一種重大進步。但是，在進行固定資產和無形攤銷的實際核算時，新制度中只是規定事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提折舊和攤銷，并沒有對年限總額法和加速折舊等折舊方法的運用進行具體的說明，也沒有對這方面的詳細規定。新事業單位的會計制度中，事業單位固定資產以其成本為應折舊金額，并且不考慮預計凈殘值，此處明顯與事實不符。如此模糊的解析，對于從沒有對資產進行折舊的事業單位多少會造成會計處理上的困難。

23會計核算基礎問題

會計核算基礎主要可以劃分為收付實現制和權責發生制。新的事業單位會計制度依然采取以收付實現制為主要核算基礎的會計核算方式，針對部分經濟業務采取權責發生制。但是事業單位會計制度并沒有具體說明其在哪些具體情況下可以采取權責發生制，這就給事業單位變更會計基礎和會計估計制造了制度接口。不論是生產經營企業還是事業單位，隨意變更會計基礎和會計政策都會降低會計信息的質量，使得會計信息的真實性和可靠性受到影響，導致會計核算單位的財務信息難以反映其真實的財務狀況。

24會計信息質量要求問題

會計核算之中會計信息的質量是靈魂。決策者唯有使用真實可靠和相關的會計信息才能做出正確的決策。事業單位的經營性質和存在宗旨不同于商業企業和制造企業，但是高質量、高水平的會計信息依然是必然要求。新的事業單位會計制度對會計信息的質量并沒有嚴格和具體的要求。會計核算一方面要求對會計業務進行核算，另一方面則要提供對決策者有用的信息。如果對事業單位會計信息缺乏質量要求，那么會計信息失真的可能性就會增大，會計信息難以對決策有用，這最終會導致會計核算成為一種機械式行為。

3新事業單位會計制度實施過程中的優化策略

31減少會計信息操作空間

為了有效提升會計信息的真實性，只有從會計準則方面入手，制定科學有效的會計準則，規范事業單位的會計核算和信息披露行為。對整個會計處理過程進行規范，建立健全稽核制度、會計人員輪崗制度，為會計信息報告的真實性打下良好的基礎，從源頭預防和控制會計信息的失真。只有制定了科學的會計信息準則，對會計信息操作的空間進行嚴格的規范和控制，才能提升會計信息的真實性。

32提升財務內控工作水平

在財務內控制度的制定工作上，一定按照相關法律法規并結合事業單位自身的實際情況，制定出有法可依，能合理執行的內部控制制度。在財務內控制度制定之前，廣泛聽取廣大員工尤其是事業單位相關領導和財務人員的意見，形成一個科學的方案，在企業職工代表的監督之下，按照方案流程進行制定。在制定的內容上，一定要明確重點細節。

33樹立會計核算的新理念

我國事業單位采取國家財政撥款或者有限的國家財政預算撥款的形式獲得資金，也就是說事業單位的資金來源非常單一，這給我國事業單位的持久健康發展帶來了隱患和弊端。事業單位采取多渠道籌資模式是其當前發展的迫切需要，是事業單位實現持久發展的前提。我國的事業單位會計制度應該將預算內資金和預算外資金分開核算，使得預算資金能夠在事業單位之中得到合理的應用，將財政資金的效能發揮到最大。事業單位要認真分析事業單位會計制度的重大變化，提出若干問題，樹立新的會計核算理念，在工作中不斷創新、修改、反饋，使得事業單位能夠更好地融入新的制度之中。

34加強會計人員隊伍建設

事業單位應當及時加強對會計工作人員的繼續教育與專業培訓，增強財會工作人員對新會計制度的了解與熟悉，提高事業單位會計人員的專業能力和職業素養，促進財會管理隊伍建設事業單位應定期制訂教育培訓計劃，有針對性地對財務會計人員就新會計制度變化的內容進行相應的專業培訓，不斷提高會計人員的專業技能和業務素質。此外，事業單位為了提高會計人員隊伍的建設，還可以有目的性地引進一些高素質的人才來提高財務管理力量，更好地適應新會計制度環境下對事業單位會計工作提出的新要求，提高事業單位的會計工作質量。

35提高新會計制度的執行力

對于事業單位施行新會計制度中遇到的科目核算方面的問題，主要是由于制度上的缺陷造成的，因此，相關工作人員應結合實際執行中遇到的問題向有關部門反映，然后力爭和有關部門一道進行修改完善，使新會計制度的執行力得到有效的提升。

參考文獻：

[1]楊成云新事業單位會計制度累計折舊計提思考[J].中國鄉鎮企業會計，2013（9）：11-12

[2]林鷺影探討新事業單位會計制度執行中的問題[J].會計師，2013（16）：21