企業稅負不平衡問題探究

張穎

[摘 要]依法納稅是企業經營中必須要承擔的義務，對于以營利為目的的企業來講，稅負是企業必不可少一項成本支出。而不同的會計政策對于企業的稅負而言差別是巨大的，如何充分利用現有的會計政策來最大限度地減少稅負支出是企業管理者在經營管理中不可回避的一個課題。文章重點就企業稅負不平衡問題進行了探究和分析。

[關鍵詞]企業稅負；稅負現狀；稅制改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.152

面對企業壓力大，稅負重的現狀，在倡導熟悉稅制、運用稅制，實現按期足額繳納應納稅額的同時，國家在稅制方面應當做出適時的、更大幅度的調整和改革，以不斷完善我國的稅收法律制度體系，切實減輕企業、特別是企業的稅負，確保其健康、穩定、可持續發展，并使其為社會穩定、經濟建設做出更多的貢獻。當然，在中國特色的市場經濟指引下，我國與稅務相關的法律法規還在不斷完善當中，政府最近幾年對于企業在降低稅率方面也做了很大的努力，出臺了一系列政策，我們希望這些政策能夠盡快落實，讓承擔著中國未來經濟希望的企業有一個更加寬闊的平臺。

1 企業稅負不平衡現狀分析

企業稅負的不平衡主要體現在四個大的方面：一是地區之間的不平衡。從分地區稅負來看，東部地區省市的稅負普遍高于中、西部地區各省市，從稅負均值來看，高于全國平均水平的省份只有12個，大部分在東部地區，而其余省份的稅負含量都在全國水平之下。這表明各省份稅負差異較大。二是行業間稅負不平衡。最近看到一則某地區稅負預警值建議，頗有感觸。制造業增值稅稅負最高6.5個點，最低1個點；所得稅應稅所得率預警值最高9個點，最低2個點。三是同一行業不同登記注冊類型（主要是所得稅）的不平衡。四是不同納稅人類別的稅負不平衡，如小規模與一般納稅人增值稅稅負差別。比較中小企業的營業收入凈利率與總稅負率的上下限可以看出，被調查行業的總稅負率略低于營業收入凈利率，但總稅負率占營業收入凈利率的比重一般都在50%以上，由此可以知道各行業在盈利狀況下，取得的收入中有相當部分是以稅的形式交給了政府，企業稅負重可見一斑。為數眾多的民營中小企業在商品定價權小，材料成本高、用工成本上升、稅負又得不到減輕的情況下，出現“掙得少交得多”的情況。因此，減輕企業稅負，扶持企業更快、更好地發展非常有必要。

2 企業稅負不平衡的影響因素

稅負平衡點，也稱為稅負臨界點，是指在不同情況下企業的稅收負擔達到相等程度的臨界值。稅負平衡點分析就是在不同情況下尋求企業稅負相等的那個點。這里筆者借鑒管理會計本量利分析中的盈虧臨界點分析原理，對企業增值稅納稅中的納稅行為進行分析，找出其中的稅負平衡點，為企業進行增值稅稅務籌劃提供理論與方法上的指導。區域稅負不平衡的首要原因是區域經濟發展不平衡，產業結構差異造成地區稅負差異。地區間稅收存在不平衡，需要有關部門通過進一步研究稅負差異的深層次原因，此處從略。行業稅負不平衡，比如塑料制品行業與模具行業對比。增值稅板塊：塑料制品行業原材料比重大（約75%～85%），增值稅稅負率在3.5%左右；而模具行業原材料比重小（約35%～45%），加工費所占比重為10%～25%，但受托加工企業大都為零散的個體小作坊，很少能取得正規的可以抵扣的增值稅發票。所以增值稅稅負率為6.5%甚至更高。所得稅板塊：塑料制品行業所得稅應稅所得率為5個點，而模具行業所得稅應稅所得率卻為9個點，高出近一倍。既然行業間的稅負率相差如此之大，那么同行業的稅負率是不是差異很少呢？不是的，這主要體現在企業登記注冊類型方面。比如，同為模具制造業，年產值500萬元，所得稅應稅所得率按9個點計算，應納所得稅金額計算如下表：由于個體工商戶稅負繁重，迫使企業“合理避稅”，有部分個體工商戶甚至簽假合伙合同成立合伙企業，從而降低所得稅稅基，以逃避高額的所得稅。在同業中，小規模納稅人與一般納稅人稅負比較。比如模具行業，一般納稅人增值稅稅負6.5%（行業最高），小規模納稅人3%，所得稅應稅所得率同為9%（行業最高）。一個產銷售200萬元的模具行業個體戶（為一般納稅人），增值稅及所得稅納稅總額=2000000×6.5%+（2000000×9%×35%-14750）=130000+48250=178250，而如果企業業主成立4家小規模納稅人，則增值稅和所得稅納稅總額=500000×3%×4+（500000×9%×5%-0）×4=60000+9000=69000。差額=178250-69000=109250。所以很多個體老板不愿意成為一般納稅人，手中持著多本的小規模納稅人（自己名義的或是他人名義的）。一人多本執照不是少數現象，是什么讓他們鋌而走險，是稅率的不合理設置。一般納稅人的稅率差別為0～4.5%不等，而小規模卻是無差別的3%，所以高稅負行業就催生了一人多本的不正常的“正常”現象。“高者更高”使得企業凈利潤只占很小的空間，為了企業的“持續發展”，稅率規定卻被“邊緣化”。

3 企業稅負不平衡的應對措施分析

由于增值稅的稅率和征收率存在差異，因此納稅人身份的不同直接影響著增值稅的稅收負擔差異。一般納稅人適用的是17%或13%的增值稅稅率，小規模納稅人適用的是6%或4%的征收率，盡管表面上看一般納稅人適用稅率要遠遠高于小規模納稅人的征收率，但由于我國增值稅一般納稅人適用進項稅額抵扣制度，因此一般納稅人的增值稅實際負擔并不一定高于小規模納稅人。因此，有必要進行相應的稅務籌劃選擇，尋求一般納稅人與小規模納稅人的稅收負擔平衡點。同時，為研究上的方便，我們僅考慮不含稅銷售額的情況。首先，根據平衡分析原理列出兩種增值稅納稅人稅收負擔的平衡公式。本文認為，要解決企業稅負的不平衡，應該從以下幾方面著手。稅率的區別設置，如針對一些增值稅抵扣率較低的企業可以設定稅率為8%～13%不等；稅種之間的平衡，繳納增值稅的壓力比較重的企業，相對在所得稅方面不必再一次的從高利潤率，讓企業間增值稅和所得稅總額間找到平衡。其次，個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用稅率級數之間的稅負差別太大。同樣的個體工商戶模具行業，以9%為應稅所得率，50萬元收入所得稅=500000×9%×20%-3750=5250.00，所得稅稅負率為1.05%；100萬元收入所得稅=1000000×9%×30%-9750=17250，所得稅稅負率為1.73%，200萬元收入所得稅=2000000×9%×35%-14750=48250.00，應稅所得率為2.41%。個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用，稅率最高建議為30%。這樣下來，對于小型的個體工商戶的發展有著更為切實的政策扶持。如年納稅所得額在小型微利企業優惠的應納稅所得額至30萬元區間的企業的可以按20%計算繳納所得稅。如一般行業3%，模具等特殊行業增值稅稅率在3%～6%不等，縮小小規模與一般納稅人實際的增值稅稅負率差距。綜上所述，為了促進稅負公平，最主要避免針對某一個地區、某一個行業或某一類型企業的稅率制定及稅收優惠的過分傾斜，要好好算一算賬，要測算試點企業的真正稅負，進而再制定稅率、確定稅基和稅收級距等，從而創造一個相對公平的稅收環境和企業競爭平臺。

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