對中職《會計基礎》教材若干問題的探討

葉麗堅

[摘 要]會計基礎是中職會計專業的入門課程，其內容和結構是否合理直接關系到教學效果的實現。筆者從事中職《會計基礎》課程教學多年，在多年的教學工作中發現，目前大多數的會計基礎教材普遍存在一些不符合學生認知特點，不符合實際工作需要的內容，這些內容會影響到老師的教學、學生理論水平和操作技能的提高。因此，筆者在文章列舉了自己在《會計基礎》課程教學中發現的會計基礎教材的若干問題，并對這些問題提出了相關建議。

[關鍵詞]會計基礎教材；會計等式；銀行存款；定期存款；銀行存款余額調節

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.165

會計基礎是中職會計專業的入門課程，其內容和結構是否合理直接關系到教學效果的實現。因此教材建設是中職教育教學改革的重要環節，中職會計教材作為體現中職教育特色的知識載體和教學的基本工具，直接關系到中職教育能否為一線崗位培養符合要求的應用型人才。尤其中職學生普遍存在學習基礎差、理解能力較差等問題，而會計又是比較專業的學科。因此，教材內容設計直接關系到學生對會計專業知識的學習和操作技能的提高。筆者在會計基礎課程的多年教學過程中，發現一般的會計基礎教材都存在以下一些問題，本文針對會計基礎教材存在的一些問題進行探討并提出建議，旨在教學中和編寫教材中作參考。

1 對一些關鍵概念表述前后不一致的問題——關于收入、費用和利潤三要素的關系問題

一般的會計基礎教材對收入、費用和利潤三要素關系的描述為收入-費用=利潤，這種描述已經受到很多學者和專家的質疑，筆者也認為這種描述不準確，因為這種表述導致教材中收入和費用的含義前后不一致。教材在講授會計要素時對收入和費用的定義是按會計準則進行定義的，表述為收入是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；費用是企業在日常活動中的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，很明顯教材中收入和費用是狹義的收入和費用，不包括得利和損失；而教材在講授收入、費用和利潤的關系時表述為：收入-費用=利潤，公式中的收入和費用是包括得利與損失的，即公式中的收入和費用屬于廣義的收入和費用。這就造成在講授會計等式時的收入和費用的范圍與講授會計要素時的收入和費用的范圍是不同，給學生學習帶來困惑。例如，在一本會計考證輔導書上有這樣的一道判斷題：收入-費用=利潤（ ）。要求學生判斷題目描述是對還是錯的，對在括號中打“√”，錯則在括號中打“×”。對于這道題的答案有人認為是對的，有人認為是錯的，其中輔導書的標準答案就認為是錯的，而學生和大部分老師認為是對的。筆者認為這道題的兩種答案都有道理，認為是對的理由是：收入-費用=利潤是書本中的其中一條會計等式；認為是錯的理由是：會計準則對收入和費用的定義是狹義的范圍，不包括得利和損失；而收入-費用=利潤公式中的收入和費用是包括得利與損失的，即公式中的收入和費用屬于廣義的收入和費用。這就是說，這道題的答案決定于出題人的意圖，出題人認為公式中的收入和費用的為狹義范圍，則這道題的答案是錯的，出題人認為公式中的收入和費用的定義是廣義的范圍，則這道題的答案是對的。這就說要回答這個問題得先了解出題人的意圖。所以筆者建議在編寫教材時關鍵概念含義前后表述要一致。將會計等式表述為收入-費用+得利-損失=利潤，這樣既使收入和費用的定義符合會計準則、會計長遠等式符合全面收益觀；也解決了收入和費用的概念表述前后不一致的問題，有利于學生學習。

2 對一些關鍵概念表述含混不清的問題——關于銀行存款與其他貨幣資金的定義問題

一般的會計基礎教材對銀行存款的定義是：銀行存款是指企、事業單位存放在銀行或其他金融機構中的貨幣資金，筆者認為這樣的定義與其他貨幣資金的定義含混不清，從教材中銀行存款的定義可看出銀行存款是根據存放地點來定義的，是指存放在銀行或其他金融機構貨幣資金，但其他貨幣資金不也是存放在銀行及其他金融機構嗎？教材對其他貨幣資金的定義是指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這樣含混不清的銀行存款和其他貨幣資金的定義，必然會增加學生學習的困惑，造成有些學生畢業后在實際工作中不能很好地區分銀行存款與其他貨幣資金的情況。所以筆者建議對銀行存款和其他貨幣資金的定義應明確兩者的區別，根據賬戶種類與用途進行定義。如銀行存款是指企、事業單位存放在銀行或其他金融機構中的基本存款和一般存款賬戶中未指明用途的貨幣資金，其他貨幣資金是指企業存放在臨時存款賬戶和專用存款賬戶的指明了用途的貨幣資金。這樣定義對銀行存款和其他貨幣資金就容易區分，且實際也主要是依據存放地點（其實是指賬戶種類）和用途來區別的。

3 對一些實際問題避而不談的問題——關于定期存款的處理問題

在實際工作中，很多企業為了提高貨幣資金的收入率，會將暫時不用的存款轉作定期，但對定期存款的歸屬，因為《企業會計制度》沒有明確表述應該如何處理，所以一般的會計基礎教材就對這些經常發生的實際問題避而不談，導致學生在實際操作中無所適從，學生在實際工作中各自都按自己的分析理解去處理，因此做法有多種，有的劃分作銀行存款，有的劃分作其他貨幣資金，有的還劃作投資等，筆者建議在編寫教材時，編者應根據《企業會計制度》對“銀行存款”和“其他貨幣資金”內容的規定，綜合實際中大家數人的意見和做法，給出一個歸屬劃分的態度，筆者個人認為定期存款也應根據上面提到的銀行存款與其他貨幣資金的定義來分別劃歸銀行存款與其他貨幣資金，對未指明用途的定期存款記作銀行存款，對已經明確用途的記作其他貨幣資金。

4 對一些知識內容安排不符合學生認知規律的問題——資產負債表與利潤表編制順序問題

會計基礎是中職會計專業的入門課程，學生初次接觸這門課程，沒有接觸過企業的實際知識，因此要求編寫教材時一要符合學生的認知順序，二要符合學生的認知水平。但是現在的中職會計基礎教材對此考慮不夠，在內容順序的安排上有不符合學生的認知順序的，有不符合學生認知水平的。內容安排不符合學生的認知順序的，如一般的會計基礎教材在講授會計報表的編制時，都是先教授資產負債表的編制，然后再教授利潤表的編制，筆者認為這種排序不符合學生認知順序，不符合實際操作順序。實際中是先編制利潤表然后再編制資產負債表，因為資產負債表中的未分配利潤的填寫需要利潤表中的數據，教材中這樣編排會給學生錯覺，是先編制資產負債表再編制利潤表。所以筆者建議在編寫會計基礎教材時應改變這種順序，根據學生的認知特點，順應實際操作，對部分知識點進行適當調整順序，使學生產生先編制利潤表，再編制資產負債表的直觀印象，也使教材內容與實際操作相一致；內容安排不符合學生的認知水平的，如一般的會計基礎教材第一章的總論部分，都包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6個會計要素，還包括會計主體、持續經營、會計期間、貨幣計量和權責發生制等會計基本前提和會計基礎以及會計信息質量要求等內容。在會計基礎開課的前兩周，就闡述會計假設及其作用，以及權責發生制、實質重于形式等概念，這些內容對于學生來說，非常難以理解和掌握。筆者建議對于會計基本前提、會計基礎及會計信息質量要求等內容，排列在教材的后面。

5 對一些業務舉例與實際不相一致的問題——關于銀行存款余額調節表編制舉例問題

一般的會計基礎教材在講授銀行存款余額調節表的編制舉例時，都是假定未達賬項均發生于本期的情況，也就是把某一會計期間一方已入賬而另一方未入賬的所有款項認定是本期的未達賬項。這種表述與實際不相符，現實工作中，企業每月都會發生未達賬項。因此有些款項雖然在本期的銀行對賬單與本期的銀行存款日記賬上并不是同時存在，但是這些款項已經于前期在對方賬面上有記錄，因而這些賬項并不是本期的未達賬項，而是前期至本期的已達賬項。實際不符容易造成學生在確定未達賬項時常常會陷入兩個誤區： 第一個誤區是認為某一會計期間一方入賬而另一方未入賬的所有款項一定就是本期的未達賬項。例如銀行在10月份已將本期的銀行存款利息計入企業存款賬戶，因此在給企業的對賬上記錄了該筆業務，但是企業由于在當月尚未收到結算憑證而沒有記為銀行存款的增加，因此銀行存款日記賬上沒有該筆業務，所以此項業務就是10月份的未達賬項。在 11月份企業收到了該筆業務的相關結算憑證時，對這筆存款利息作為銀行存款的增加，因此11月的銀行存款日記賬上記錄了該筆業務，而在 11月份銀行開給企業的對賬單上則沒有此項業務。因此，該筆存款利息業務就很容易被誤認為是 11月份的未達賬項，實際上這筆業務是已達賬項，故在編制11月份的銀行存款余額調節表時不得將其作為未達賬項處理。第二個誤區認為編制本期銀行存款余額調節表的未達賬項均是本期產生的。這里所稱的未達賬項是指截至本期一方入賬而另一方尚未入賬的款項，具體包括本期產生的未達賬項和前期產生而本期仍未到達的賬項即跨月份的未達賬項。所以筆者建議在編寫會計基礎教材時應符合實際操作，以實際發生的事例作案例。

會計基礎教材的上述問題，不是某一版本的教材問題，是大多數教材都存在的問題，處理好這些問題是解決學生入門難問題的方法之一。總之不管是教材的設計編寫，還是教材內容的表達，其對象主體都是學生。所以對中職會計教材的編寫要符合中職學生特點：中職學生理論基礎比較差，理解能力差，但一般比較活潑好動，思維敏捷，動手能力較強，另外中職學生在學習上以能使自己獲得一技之長，將來找個好工作作為學習的動力，學習內容選擇上考慮最多的是知識和能力對將來的工作的有用性，他們更多想學到實用理論和技能、積累從事職業需要的工作經驗，提高社會適應能力所以中職學生對直觀性的技能容易掌握，而對很多抽象、空洞的專業理論無法理解。對上述一些相關概念表述前后不一致、含混不清、避而不談、舉例與實際不符等問題必然會影響到學生理論知識和操作技能的提高。因此在編寫教材時要不斷完善教材內容，如定期存款的歸屬的科目；要結合實際進行案例分析，如銀行存款余額調節表的編制舉例；對基本概念表述要準確、清楚，如銀行存款的概念。

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