淺議消費(fèi)稅改革

張曉宇

[摘要]消費(fèi)稅作為國(guó)家的一個(gè)稅收政策工具，其開(kāi)征意圖，就是期望通過(guò)調(diào)節(jié)人們的消費(fèi)需求，引導(dǎo)社會(huì)資源分配或調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]消費(fèi)稅；稅收；經(jīng)濟(jì)政策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.04.043

1引言

自1994年正式開(kāi)征以來(lái)，我國(guó)的消費(fèi)稅制度在籌集財(cái)政收入、引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保、調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮了重要作用。但多年的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化調(diào)整，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度已不可避免的顯出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的地方，征收范圍偏窄、稅基偏小、稅率結(jié)構(gòu)不盡合理、調(diào)節(jié)力度不夠充分等問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)。如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能減排、調(diào)節(jié)收入分配的作用，將成為下一步改革亟待解決的問(wèn)題。

2現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度與其本身特殊調(diào)節(jié)功能不匹配

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和居民收入結(jié)構(gòu)的改變以及消費(fèi)心理模式的變化，奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)快速增長(zhǎng)，資源浪費(fèi)和環(huán)境保護(hù)的形勢(shì)依然嚴(yán)峻，現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度與其本身特殊調(diào)節(jié)功能還不夠匹配。主要存在的問(wèn)題有：

（1）征稅范圍上，存在亂位和缺位現(xiàn)象。現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目大多為1994年分稅制實(shí)行之初確定的，僅在2006年進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，將原來(lái)的11個(gè)消費(fèi)稅稅目改為14個(gè)并且進(jìn)行了細(xì)化，增加了高爾夫球及球具、高檔手表和木制一次性筷子等5個(gè)稅目。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)結(jié)構(gòu)均發(fā)生了很大變化，消費(fèi)稅征稅范圍調(diào)整明顯滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾逐漸凸顯，不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

（2）稅率結(jié)構(gòu)上，存在著設(shè)置上的不合理。整體結(jié)構(gòu)線條較粗，沒(méi)有區(qū)別歸類。由于消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，導(dǎo)致消費(fèi)稅主要是對(duì)生產(chǎn)者進(jìn)行征收，調(diào)節(jié)機(jī)制無(wú)法延長(zhǎng)到不同類型的消費(fèi)者中，比如成品油稅率對(duì)家庭個(gè)人和對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)一樣，這無(wú)形中增加了其他產(chǎn)業(yè)的成本，又如對(duì)白酒不區(qū)分檔次一律按20%比例稅率和每500克0.5元的定額稅率征稅，使低檔酒生產(chǎn)廠家的稅收負(fù)擔(dān)大幅上升，失去其競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，但從當(dāng)前實(shí)際情況看，由于低檔白酒仍有消費(fèi)需求的空間，小酒廠或者停產(chǎn)倒閉，或者轉(zhuǎn)入地下生產(chǎn)，脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，造成稅源流失，更加難以管理。

（3）征稅環(huán)節(jié)上，形式過(guò)于單一。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)除卷煙增加了批發(fā)環(huán)節(jié)5%的消費(fèi)稅，金銀首飾和鉆石及其飾品在零售環(huán)節(jié)征收外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)。給納稅人提供了轉(zhuǎn)嫁或逃避稅負(fù)的機(jī)會(huì)，在實(shí)際工作中，納稅人大多采取壓低出廠價(jià)格、改變產(chǎn)品名稱等方式逃避消費(fèi)稅，稅務(wù)部門控管和追征難度較大。同時(shí)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)地與消費(fèi)地不一致，造成主要消費(fèi)地未實(shí)際獲得稅收利益（如地方稅隨征部分），對(duì)消費(fèi)稅征管工作積極性不高。

（4）稅收表現(xiàn)形式上，實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對(duì)消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅雖然便于稅務(wù)部門征收，有利于提高工作效率，但由于透明度較低，隱蔽性強(qiáng)，消費(fèi)者在完全不知情的情況下被動(dòng)負(fù)稅，無(wú)法準(zhǔn)確了解自己是否負(fù)擔(dān)了稅款以及負(fù)擔(dān)了多少稅款，當(dāng)然也無(wú)從領(lǐng)會(huì)政府的政策意圖，在很大程度上削弱了消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用，不利于消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的提升和消費(fèi)者納稅意識(shí)的提高。

（5）收入歸屬上，中央稅屬性不利于調(diào)動(dòng)地方征管積極性。長(zhǎng)期以來(lái)，消費(fèi)稅屬于中央稅，征稅多少與地方級(jí)稅收沒(méi)有直接聯(lián)系，一定程度上影響了地方政府對(duì)消費(fèi)稅的重視程度，不利于更好地培植地方稅源。

3消費(fèi)稅改革的具體建議

消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)導(dǎo)向和保證財(cái)政收入的重要稅種，在當(dāng)前“營(yíng)改增”的大環(huán)境下，自身改革十分必要。消費(fèi)稅改革既要實(shí)現(xiàn)組織財(cái)政收入的目標(biāo)，也要實(shí)現(xiàn)促進(jìn)節(jié)能減排和理性消費(fèi)，促進(jìn)“營(yíng)改增”之后各個(gè)稅種之間的有效銜接，優(yōu)化貨物勞務(wù)稅制度等多個(gè)目標(biāo)。消費(fèi)稅改革應(yīng)該根據(jù)條件成熟情況循序推進(jìn)。筆者認(rèn)為，可按照擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍、提高消費(fèi)稅稅率、改單一征收環(huán)節(jié)為多環(huán)節(jié)征收、價(jià)內(nèi)稅改價(jià)外稅等分步推進(jìn)。具體建議有以下幾點(diǎn)：

（1）齊抓共管，將消費(fèi)稅改為地方稅或共享稅。一方面，消費(fèi)稅作為中央稅，在征管過(guò)程中得不到地方政府的重視，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)各地情況有時(shí)也鞭長(zhǎng)莫及，造成了消費(fèi)稅征管的真空和漏洞，將其改為地方稅或共享稅實(shí)現(xiàn)中央和地方齊抓共管，更有利于消費(fèi)稅的征收管理。另一方面，營(yíng)改增的深入開(kāi)展會(huì)導(dǎo)致地方稅收收入的大幅萎縮，地方財(cái)政亟待獲取新的支援。消費(fèi)稅具有稅源豐富、征收簡(jiǎn)便等特征，隨著人民生活水平的不斷提高，消費(fèi)稅的增長(zhǎng)潛力和引導(dǎo)空間也越來(lái)越大。

（2）正本清源，把消費(fèi)稅放在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。從消費(fèi)稅的立法精神來(lái)講，消費(fèi)稅更應(yīng)該放在零售消費(fèi)環(huán)節(jié)來(lái)征收，可是從目前消費(fèi)稅的實(shí)施情況看，放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的征管問(wèn)題較少、征管成本較低，放在零售環(huán)節(jié)征收的漏征漏管等現(xiàn)象較為突出、管理比較困難，當(dāng)前征管水平的限制使得很多消費(fèi)品并不適合在零售環(huán)節(jié)征收，因此改變征收環(huán)節(jié)不可操之過(guò)急。一些大宗消費(fèi)品比如說(shuō)小汽車和游艇等倒是可以考慮轉(zhuǎn)到零售環(huán)節(jié)來(lái)征收消費(fèi)稅，因?yàn)檫@些消費(fèi)品體積大價(jià)格高、銷售渠道比較正規(guī)透明。

（3）與時(shí)俱進(jìn)，適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。自消費(fèi)稅開(kāi)征以來(lái)，每一次消費(fèi)稅改革必然要涉及消費(fèi)稅范圍的調(diào)整，這是由我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和居民可支配收入增多引起的消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變決定的。一是應(yīng)當(dāng)把符合消費(fèi)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)的奢侈品，如娛樂(lè)性帆船、私人飛機(jī)、高檔皮具家具、高檔新興奢侈品，和“高能耗、高污染”的產(chǎn)品，如煤炭制品、鉛蓄電池、汞鎘電池、化肥、農(nóng)藥、塑料袋、電力產(chǎn)品（尤其是火電）、一次性餐具等產(chǎn)品，放入消費(fèi)稅征稅范圍。二是將一些失去價(jià)格彈性，消費(fèi)稅引導(dǎo)能力不強(qiáng)的產(chǎn)品從消費(fèi)稅征稅范圍中拿出去，如一些普通的化妝品、中低端白酒。近日，小排量摩托車、汽車輪胎、含鉛汽油和酒精四類商品的消費(fèi)稅正式被取消，就是這個(gè)原因。人們生活中常用的消費(fèi)品被調(diào)出消費(fèi)稅征稅范圍可能是一個(gè)改革方向。三是一些近年來(lái)新興的勞務(wù)或者信息產(chǎn)品，也可以基本符合消費(fèi)稅的課稅標(biāo)準(zhǔn)，如酒吧、桑拿、KTV、高爾夫球場(chǎng)里的高檔消費(fèi)行為、高額家庭勞務(wù)（保姆、管家、幫傭）、大額教育費(fèi)用（某些私立貴族學(xué)校）、網(wǎng)絡(luò)游戲消費(fèi)行為。所以調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍的重點(diǎn)還在于“少拿多放”。

（4）高低分類，細(xì)化消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)《決定》精神，消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)突出理性消費(fèi)、節(jié)能減排的導(dǎo)向作用。一是要根據(jù)應(yīng)稅商品和勞務(wù)對(duì)環(huán)境影響程度的不同設(shè)置不同的稅率，將稅率結(jié)構(gòu)精細(xì)化。比如可以考慮根據(jù)環(huán)境污染的重要指標(biāo)物（如含硫量和能源效能差異）設(shè)置不同的指標(biāo)對(duì)應(yīng)不同的消費(fèi)稅率。特別對(duì)部分重點(diǎn)污染產(chǎn)品、資源類產(chǎn)品要提高稅率。二是對(duì)于化妝品類已經(jīng)普及的消費(fèi)品，如果不將其拿出消費(fèi)稅征稅范圍，就要降低其課稅稅率，比如按照一般性消費(fèi)稅對(duì)此類產(chǎn)品進(jìn)行征稅。三是要具體細(xì)化稅率結(jié)構(gòu)，考慮超額累進(jìn)稅率。對(duì)使用量較大、終端產(chǎn)品達(dá)到消費(fèi)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)的商品實(shí)行超額累進(jìn)稅率，如大量使用成品油的企業(yè)。

（5）立足實(shí)踐，改變消費(fèi)稅征稅依據(jù)。這里主要是指消費(fèi)稅的計(jì)稅方式由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅致使價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制不明確，使消費(fèi)者購(gòu)買含消費(fèi)稅的消費(fèi)品時(shí)易出現(xiàn)信息傳遞失誤，從而忽略消費(fèi)稅的存在，有違消費(fèi)稅征收的初衷。對(duì)此，一是應(yīng)當(dāng)要求銷售給消費(fèi)者的含消費(fèi)稅商品必須在標(biāo)簽或者發(fā)票上標(biāo)明含稅價(jià)格，將價(jià)格與稅金，提高消費(fèi)稅征收的透明度，使消費(fèi)者充分了解自己所承擔(dān)的稅金和國(guó)家消費(fèi)政策的導(dǎo)向，有利于消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)功能的實(shí)現(xiàn)。二是應(yīng)當(dāng)使征收環(huán)節(jié)下移到零售環(huán)節(jié)，不僅有利于計(jì)稅依據(jù)的擴(kuò)大，更有利于讓消費(fèi)者明白消費(fèi)的價(jià)外稅的實(shí)施，納稅雙方責(zé)任明晰，強(qiáng)化消費(fèi)者節(jié)約和依法納稅的意識(shí)。

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