現代制造業內部審計發展探究

[摘要]當前，我國進入了全面深化改革的新時期，為適應建設符合時代要求的現代企業的新形勢和新要求，內部審計必須重新審視自己，找準定位、創新驅動、轉型發展，充分發揮內部審計“衛士”和“謀士”作用，為企業當前和今后一個時期的持續健康平穩發展提供支撐和保障。

[關鍵詞]江蘇省；現代制造業；內部審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.04.049

1現代制造業內部審計定位

1.1現代制造業內部審計的價值定位

“兩個利益至上”共同價值觀是關于煙草行業價值和如何實現價值的總的看法和根本觀點，是行業一切工作的根本出發點和立足點。煙草行業內部審計工作同樣必須致力于維護消費者權益、保證國家財政收入，在此前提下，積極促進企業各項目標實現。通過內部審計活動，改進企業經營管理，保障國有資產保值增值；促進完善企業制度和機制，提高企業管理水平。內部審計可以從有形和無形兩個途徑為企業創造價值，有形的價值表現為通過對項目審計創造的價值，增收節支，開源節流；無形的價值表現為，通過審計活動，幫助企業發現存在的風險并提出規避風險或改進風險管理的建議，完善內控制度，改善企業治理，提升管理效率，提高經濟效益。

1.2現代制造業內部審計的職能定位

（1）制造業規范管理要求內部審計充分發揮監督職能。為鞏固健康體制，不斷加強對行業監管，全面提升制造業的規范管理形象，內部審計作為監督環節不可缺少的組成部分，始終受到企業高度重視。對于審計監督，行業形象地將其視為“體檢”，通過定期的“體檢”，讓行業更好地了解自身狀況，發現細微變化，及時糾正出現的問題，防止“細菌”入侵，防止小毛病變成大問題，局部問題變成普遍問題，從而使肌體保持健康。新形勢下，依法治企和嚴格規范的標準更高、要求更嚴，行業監管任務更加艱巨，內部審計的監督職能只能加強，不能有絲毫削弱。

（2）制造業改革發展要求內部審計充分履行服務職能。黨的十八屆三中全會以后，中央加快推進全面深化改革的步伐，深化改革已成為時代發展的主旋律。與此同時，隨著國家經濟增速放緩，使得行業自身健康發展成為重要的一環。外部環境的變化迫使企業必須深化改革，調整戰略，從規模擴張型轉向結構效益型，更加強調創新驅動、轉型發展。當前行業積極謀劃“三大課題”，緊扣關鍵問題，提出了八項改革措施。內部審計作為企業管理的組成部分，必須勇于投身到行業改革發展中，從大局著眼，微觀入手，以“促管理、增效益”為目標，服務于企業發展和高層決策，充分發揮建設作用和參謀作用。通過對企業經營管理活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和建議，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。通過及時、準確地提供客觀、公正的資料和信息，為企業領導決策提供支持。

2公司內部審計工作現狀及不足

2.1工作現狀

公司內部審計歷經八年發展，目前已步入了科學發展的軌道，概括起來有以下幾個特點：一是內部審計格局基本形成。二是各項內部審計工作有序開展。三是審計信息化建設成效初現。四是審計人員素質不斷提升。五是內部審計工作地位逐步提高。

2.2存在不足

一是獨立性不強。內審委員會、內部審計委派制尚處于初步探索階段，對審計人員人事關系、業務關系等還沒有完全理順。審計人員有時參與具體的管理工作，無法以“旁觀者”的身份發表獨立客觀的意見或建議。二是機制、制度不健全。內部審計管理機制仍需進一步完善，部分審計領域缺少配套的管理辦法、操作指南，還沒有形成科學、規范、系統的內部審計制度體系。三是工作深度和廣度不夠。實務中審計人員不能從管理的角度深層次、多角度地分析問題，不能從公司整體長遠發展的高度提出前瞻性的建議。內控審計、風險管理審計等領域基本未涉及。四是手段或方法創新欠缺。內部審計信息化建設需要進一步發展和延伸，遠程聯網審計等管理經驗未得到全面推廣。不能根據不同審計類型的特點，靈活使用不同審計方法。五是溝通協調不暢。在開展審計項目時，由于審計人員溝通不主動、不及時、不充分，導致被審計對象不理解、不支持、不配合。特別是在開展同級審計時，由于部門地位平等導致溝通協調存在一定困難。六是審計成果利用價值不高。存在重提出問題建議輕跟蹤落實整改、重就事論事輕以點帶面的現象。審計結果沒有與人事考核、紀檢廉政、績效考核等相掛鉤。七是審計人員知識結構參差不齊。各直屬單位在人員配置上普遍存在不平衡，嚴重缺乏工程造價、法律、經營管理等方面的專業性人才。在整體業務素質上，與培養復合型人才的要求還有差距。

3公司內部審計發展構想及打算

3.1完善機制，實現內部審計制度標準化

全面梳理現有內部審計規章制度，根據審計工作條塊內容，結合實際，進一步建立健全各項制度，制定審計質量控制管理辦法、財務收支審計辦法、專項審計管理辦法、經濟責任審計作業指導書等，形成一整套內部審計規章制度，使得每一項內審工作均有章可循，真正做到內審工作“流程統一、模板統一、標準統一”。完善機制，探索建立整改報告機制、整改跟蹤督查和聯動機制、整改問責機制、審計責任追究制、重大審計事項報告制、建立審計報告泄密責任追究制等，不斷提升內部審計科學管理水平。

3.2統一平臺，實現內部審計手段信息化

建立內部審計綜合管理信息門戶，實現信息資源共享，為內審人員提供充分交流平臺，提高審計工作質量和效率；將合同管理、工程審計、采購審計、經濟責任審計等統一納入到審計業務管理工作平臺，并實現審計業務管理系統與其他相關業務系統（如工程項目管理系統、采購管理信息系統）的高效銜接；建設“人、財、物、產、供、銷”為一體的審計綜合查證分析和智能預警系統，實現事后審計向事前、事中審計的轉變。

3.3多措并舉，實現內部審計方式多樣化

積極推行“四個并重”：真實、合規性審計與管理效益審計并重、常規審計與專項審計調查并重、審計監督與其他監督并重、審計內部力量與外部力量并重；跳出傳統的審計思路，創立“縱向到底的源頭審計法”、“橫向到邊的終點審計法”、“采購與應付款的內環審計法”、“跨越部門及專業的外環審計法”等；不斷創新審計手段，加大非現場審計力度，定期、連續地采集企業的經營數據和資料，建立內部審計數據庫，為非現場審計進行資料上的準備。通過方法手段的創新，不斷提高審計工作效率，大幅節儉審計成本，從而實現內部審計的增值目標。

3.4與時俱進，實現內部審計內容廣深化

緊扣“五點方針”開展工作，即企業發展中的重點、生產經營中的難點、管理體制上的弱點、人員意識上的盲點、干部職工關注的熱點，從中找準審計著力點和突破口；鞏固老陣地，充分挖掘現有工作的深度，在經濟責任審計方面，探索被審計對象由法人實體轉向非法人實體時如何開展審計評價，合同審計方面探索如何由程序性審計轉向價格等實質性審計；勇于開辟新陣地，拓展審計工作的廣度，在有效開展現有審計工作的基礎上，重點向內部控制審計、管理效益審計、風險管理審計、戰略管理審計、公司治理審計、績效審計、信息系統審計等發展，最大限度地發揮審計的作用，更好地服務于企業的經營目標。

3.5注重細節，實現內部審計項目精品化

打造審計精品項目，最大限度地為組織提供有效的價值服務。通過提高審計精品項目在審計項目中所占比重，從而實現企業內部審計質的突破。從“九個環節”入手，全力打造審計精品項目。一是抓好選題立項，選題的好壞直接決定今后審計工作質量。二是做好審前調查，進行充分了解，降低審計風險。三是細化工作方案，增強方案的科學性和可操作性。四是開展審前培訓，提高審計人員水平。五是組織好現場審計，做到依據充分，評價客觀。六是做好問題匯總，全面掌握，確定重點。七是撰寫審計報告，增強審計報告的規范性，提升審計報告質量。八是進行審后總結，注重項目審計成果的及時提煉。九是開展后續審計，跟蹤問題的整改落實，實現審計項目閉環管理。同時將及時有效溝通貫穿審計全過程。

3.6以點帶面，實現內部審計成果擴大化

堅持問題導向，建立問題庫，定期將問題進行歸集、分類、匯總；通過微觀審計解剖麻雀，舉一反三，注重審計揭露問題的廣度和深度，關注對全系統有重大影響的問題，并將審計發現的問題放到公司整體的高度進行分析；持續強化審計整改，每年組成聯合督察組，對上年審計整改情況開展聯合督查，通過創新推行“審計整改全覆蓋”工作法，確保審計查出問題整改率保持在90%以上；將審計結果與績效考核、人事考核相掛鉤，深化審計結果運用。

3.7以人為本，實現內部審計隊伍專業化

整合資源，構建靈活的人才交流機制；進一步深化人事制度改革，實現能上能下的動態管理機制，為優秀人才脫穎而出創造條件；定期對本單位的人力資源狀況進行科學的分析，建立有效的人力資源庫，對審計人員實行分層、分類管理，有計劃、有目的地進行人才培養、開發和使用，有目的地培養一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發展；著眼未來，全力打造一流的審計專業隊伍，進一步強化審計培訓的針對性和時效性，不斷提高審計人員的學習能力和實踐能力，使每一名審計人員都能成為查核問題的能手，分析問題的高手，加強經營管理的參謀助手，企業升級優化的行家里手。

[作者簡介]史源（1981—），江蘇東臺人，在職研究生，江蘇中煙工業有限責任公司南京卷煙廠中級會計師、中級審計師。研究方向：內部審計。