營改增后物流企業掛靠經營模式下稅收管理思考

李金彩 蔡旺

[摘要] 本文基于營改增政策的實施，從稅收管理的角度出發，從經營模式、納稅核算、行業現狀、管理漏洞角度對掛靠經營模式下物流企業的稅務問題進行探討，為相關部門在營改增之后的稅收管理提供參考。

[關鍵詞] 物流企業；掛靠經營；營改增；稅收漏洞

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.24.017

物流行業是物流資源產業化而形成的為客戶提供多功能、一體化的綜合性服務的行業，物流輔助服務是其重要組成部分，運輸業務是其核心。在發展過程中，由于市場供求矛盾和行業政策的影響，為了謀取更多利益，降低投入資金和營運成本，物流行業的掛靠經營現象也顯得越來越普遍，營改增政策的實施對物流企業更是產生了巨大的影響。

1 物流企業掛靠經營模式的現狀

交通運輸業掛靠經營模式甲-在1995年就已獲得國家認可，物流行業作為涵蓋交通運輸的聚合型產業，延續并推廣了這種模式。掛靠經營是指個體運輸戶（掛靠者）將車輛登記在某個具有運輸經營權資質的單位（被掛靠者）名下，以其名義從事經營活動，并由向該單位支付一定的費用的經營模式。雖然掛靠經營模式的普及使市場供求矛盾得以緩解，也在一定程度上促進了物流行業的發展，但是掛靠經營的隨意性以及物流服務的隱蔽性卻加大了相關單位對物流企業管理的難度。

2 營改增政策的實施及物流企業納稅的情況

截至2014年1月1日，交通運輸業已全部納入營改增范圍，除特殊情況外，一般納稅人按照一般計稅方法計稅，適用稅率為11%；小規模納稅人按照簡易計稅方法計稅，征收率為3%，而裝卸搬運、貨物運輸代理、倉儲、貨運客運場站服務等物流輔助業則適用6%的稅率。營改增政策實施后，物流企業的納稅情況產生了巨大的差異，部分物流企業的稅負不降反增，同時，也有部分物流企業（以掛靠經營的物流企業為主）的稅負大幅下降，這種現象在一定程度上反映稅務機關的稅收管理存在問題。

3 營改增實施后物流企業掛靠經營模式下存在的稅收管理問題

在營改增模式下，被確定為一般納稅人的物流企業，會計核算要求變得更加嚴格。物流企業的營運車輛大多由白有車輛和掛靠車輛組成，而且后者居多。當物流企業將承攬的業務分撥給掛靠者并向其支付報酬時，掛靠者按照合同的規定營運向被掛靠單位繳納一定費用，同時按照相關規定向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票提供給被掛靠單位。符合申請代開條件的掛靠者多數是小規模納稅人，稅務部門代開的專用發票稅率也為3%，專用發票注明的增值稅作為被掛靠者的進項稅額準予抵扣。但是，這樣看似簡單的業務卻存在很多稅收管理問題。

（1） 被掛靠單位難以從掛靠者手中取得增值稅專用發票，致使稅負增加。由于大部分掛靠個體手續資料不符合申請條件或有意逃稅，被掛靠單位很難從掛靠者手中取得專用發票。在營業稅制下，僅根據其營業額計算征收營業稅，可扣除憑證也不局限于增值稅專用發票，即便掛靠者無法提供增值稅專用發票，也不會增加企業的營業稅負擔；但是在“營改增”模式，作為一般納稅人的物流企業，如果未能取得符合規定的增值稅專用發票，就需承擔較高的稅負。

（2） 物流企業能夠取得增值稅專用發票的渠道有限。目前，物流企業取得增值稅專用發票的途徑主要有石油公司和提供車輛維護、修理修配的4S店。由于國內4S店的修理維護費用較高，行業內維修欺詐現象嚴重，加之提供的增值稅專用發票稅率為6c/o，可抵扣額相對較低，所以物流企業寧可放棄取得增值稅專用發票也不愿意到4S店維修。為了在一定程度上解決這個問題，物流企業采取在國有大型石油公司統一辦理多用戶加油卡的方法獲取旗下掛靠車輛燃油費的增值稅專用發票。公司車輛持副卡到發卡單位所屬加油站加油時，消費信息就會匯總到主卡上，石油公司就可以根據主卡消費信息向被掛靠單位按照17%的稅率開具增值稅專用發票。

（3） 稅收管理漏洞，產生套取增值稅發票現象。雖然多用戶加油卡的使用有效解決了物流企業車輛燃油增值稅發票問題，但是在管理上卻存在極大漏洞，真實使用情況難以監督。以掛靠者（小規模納稅人）承接被掛靠物流企業（一般納稅人，增值稅稅率按照11%測算）分派業務為例：（僅從增值稅角度簡單分析，其他費用不計）

物流企業承接222萬元（含稅）的業務，將業務分派給掛靠者A，取得價款100萬元，增值稅額3萬元的增值稅專用發票，可做如下會計處理：

Dr：銀行存款

222

Cr：主營業務收入

200應交稅費——應繳增值稅（銷項稅）

22

Dr：主營業務成本

100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

3

Cr：銀行存款

103該項業務毛利為100萬元，應交增值稅額為19萬元，掛靠者承擔3萬元增值稅額；

如果物流企業不向掛靠者支付現金，而向其提供價值110萬元的加油卡作為回報，同時將其視為白有車輛的燃油費入賬，并且不向掛靠者索取增值稅專用發票，掛靠者在當月將油卡消費完。會計處理結果如下：

Dr：銀行存款

222

Cr：主營業務收入

200應交稅費——應繳增值稅（銷項稅）

22

Dr：主營業務成本

94.02應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15.98

Cr：預付賬款

110該項業務毛利為105.98萬元，應交增值稅額為6.02萬元，掛靠者不需承擔增值稅額，還可以額外獲利7萬元，稅款流失嚴重。

通過以上分析可以看出，受利益驅使，被掛靠單位和掛靠者形成默契，以價值稍高于掛靠者應得勞務報酬的加油卡副卡進行交易，掛靠者不僅不用支付代開發票稅金和T本費，還可以額外獲利；被掛靠單位也取得了可抵扣額遠高于代開發票的增值稅專用發票，大大減少了自己的賦稅額。

（4） 混合經營，故意變更收入結構，利用稅率差異降低稅負。物流行業是集合交通運輸和物流輔助的復合型產業，按照營改增政策的規定，交通運輸業應稅服務增值稅稅率為11%，物流輔助服務增值稅稅率為6%，兩者稅率存在差異而業務性質又難以區分，因此在交易總額不變的情況下，物流企業在開具發票時人為地減少稅率較高的運費金額，增加稅率較低配送、倉儲等費用從而降低其銷項稅額，降低整體稅負。

4 營改增后加強對物流企業稅收管理工作的建議

一是稅務機關在代開增值稅專用發票時降低代開標準，減少不必要的環節和收費項目，降低申請難度，方便掛靠者申請代開發票，同時加大宣傳力度，設立開票獎勵制度，激勵掛靠者主動申請代開發票；

在技術允許的情況下，對掛靠者及物流企業本身的燃油、里程及噸位情況同時進行監控，杜絕套取增值稅發票現象的發生；

二是加強對4S店的管理，杜絕亂收費現象的發生，為物流企業取得正常修理、修配支出的增值稅專用發票提供便利；

三是積極建立更加適合經濟發展和管理需要的經營模式取締現行的掛靠經營模式，以實現掛靠者和被掛靠者的相互監督；

四是對物流企業的混合經營，無法劃清收入的，從高適應稅率或重新確定合理稅率進行征收，減少稅率差異帶來的稅收損失；

五是在管理信息系統應用廣泛的情況下，國家稅務機關、地方稅務機關及財政局可通過對其業務信息進行有效監控，防止虛報謊報業務量，以便核算應納稅額，減少國家稅款流失。