我國中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題及對策

任玉潔

[摘要] 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對企業(yè)來說十分重要，不但可以改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國，隨著經(jīng)濟(jì)與就業(yè)共同增長的現(xiàn)狀，中小企業(yè)快速、健康和持續(xù)發(fā)展，成為擴(kuò)大就業(yè)的主要渠道，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)起著重要的作用。因此，針對中小企業(yè)出現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題，提出相應(yīng)措施，進(jìn)一步完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提升企業(yè)競爭力，以期實(shí)現(xiàn)更多利潤。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部監(jiān)督

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.24.135

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

1.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念

2001年，我國財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》稱內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)發(fā)展過程中的必要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。而且其還可以保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，并能夠提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。所以只要存在經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動(dòng)，無論大中小企業(yè)，必須建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以此保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，并獲得較好前景。

2 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

目前，中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)增長的中堅(jiān)力量，但是由于中小企業(yè)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，監(jiān)督機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，企業(yè)管理者對此不夠重視等等種種原因?qū)е缕髽I(yè)內(nèi)部控制存在一定的漏洞。

2.1 中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)知度較弱

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒有足夠的重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，不能形成完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。原因之一在于中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)往往簡單，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相對比較集中，企業(yè)的各項(xiàng)指令下達(dá)與執(zhí)行的流程迅速，導(dǎo)致企業(yè)管理者忽略企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。另外，有的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者由于文化水平、眼界的限制，往往認(rèn)為憑個(gè)人的直接控制和直接觀察來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果就可以了，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來監(jiān)督經(jīng)營的全過程。容易推行家長式管理，下屬也往往按習(xí)慣辦事，長期養(yǎng)成不講制約、不講監(jiān)管、不講授權(quán)的辦事方式。

2.2 中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)比較簡單，“擺設(shè)多、實(shí)權(quán)少”

就目前許多中小企業(yè)的實(shí)際情況而言，組織結(jié)構(gòu)不健全既指企業(yè)的部門配置有缺陷，也指企業(yè)各部門內(nèi)的崗位設(shè)置不完善，還包括有些崗位職能職責(zé)的定位不準(zhǔn)確、不完善等，當(dāng)然最終是缺人。但是有的中小企業(yè)缺人只是表象，缺職能、缺崗位甚至缺部門才是實(shí)質(zhì)。有的企業(yè)雖然建立了很多職能部門，卻是有名無實(shí)。原屬各部門的職責(zé)權(quán)限，卻被強(qiáng)勢的老板直接攔截進(jìn)行指揮，最終導(dǎo)致分工不明、責(zé)任不清。另外規(guī)模比較小的企業(yè)，為了節(jié)約成本，人員安排能少就少，往往用人不足，工作無法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種T作。

2.3 中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系、人力考核機(jī)制不健全

我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)主要有三大監(jiān)督關(guān)口，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我檢測、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、外部審計(jì)監(jiān)督，但實(shí)踐中卻存在監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠等問題。主要表現(xiàn)如下：

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，自我檢測不到位；組織結(jié)構(gòu)不夠完善，較多的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)委員會(huì)，尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度；內(nèi)部審計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)T作得不到重視，或沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用；外部監(jiān)督?jīng)]有認(rèn)真執(zhí)行應(yīng)有的程序，在對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制了解、測試和評(píng)價(jià)時(shí)，流于形式等。有效監(jiān)督的缺失導(dǎo)致管理不嚴(yán)，賬目混亂，亂擠亂攤資金，資產(chǎn)管理不善，致使發(fā)生各種問題，嚴(yán)重影響資金使用效益，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.4 中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，用人制度和員工錄用制度不合理

中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及資金規(guī)模都很有限，經(jīng)營的業(yè)務(wù)較為單一，很多企業(yè)對崗位的設(shè)置不重視。比如，會(huì)計(jì)人員無證上崗或借證上崗，這些人員專業(yè)知識(shí)不夠，對有關(guān)法規(guī)法律不熟悉，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中經(jīng)常出現(xiàn)各種錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。同時(shí)，在中小企業(yè)里，會(huì)計(jì)人員可能是企業(yè)管理層或是企業(yè)所有者的特殊關(guān)系人，為了所有者或經(jīng)營者等小團(tuán)體的利益，這些會(huì)計(jì)人員會(huì)設(shè)賬外賬，嚴(yán)重?fù)p害了投資者等有關(guān)利益相關(guān)者的利益。另外據(jù)調(diào)查顯示，很多中小企業(yè)在人員招聘上，往往不是根據(jù)應(yīng)聘人員的才能，而是憑關(guān)系安排親戚或朋友在企業(yè)任職，在雇傭人員時(shí)并未進(jìn)行嚴(yán)格的考核，因此，企業(yè)員工對崗位的勝任能力值得懷疑。

3 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善對策

3.1 提高管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

企業(yè)所有者在建立有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵的作用。因此必須要增強(qiáng)企業(yè)所有者對建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，并讓他們自覺接受監(jiān)督。另外要提高員工素質(zhì)和對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)的水平，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制，通過培訓(xùn)使員工明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和員工自身的重要性并養(yǎng)成了良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身各種素質(zhì)。這樣領(lǐng)導(dǎo)和員工齊心協(xié)力為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供了強(qiáng)有力的保障。

3.2 設(shè)置合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，業(yè)務(wù)的繁簡合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，合理分工，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。若企業(yè)規(guī)模很小，不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，可配備專業(yè)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)核算，或?qū)嵤┪写碛涃~制度。會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)上崗人員必須持證上崗。另外要消除企業(yè)“領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)攬大權(quán)”“一人說了算”的現(xiàn)象，對于各部門各項(xiàng)目確立明確的責(zé)任人。協(xié)調(diào)相關(guān)部門、相關(guān)人員關(guān)系：中小企業(yè)合格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)涉及本企業(yè)的銷售生產(chǎn)采購經(jīng)營管理等相關(guān)的各個(gè)部門，只有與這些部門相互配合，各行其職，各負(fù)其責(zé)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，才能使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到執(zhí)行落實(shí)。

3.3 建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系、考評(píng)體系

單位的各級(jí)管理層，從保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整的角度，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

另外，中小企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤的職務(wù)。如記賬職務(wù)與經(jīng)營保管的職務(wù)相分離，可以有效地防止那些人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會(huì)計(jì)記錄的辦法隱匿這些行為。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高工作效率，而且也使中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

3.4 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，建立合理錄用員工制度

一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，要建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，通過復(fù)式記賬，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，揭示某些弊端問題。

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵、企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)人員的時(shí)候，要制定嚴(yán)格的招聘程序、不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。企業(yè)要長遠(yuǎn)發(fā)展就得避免家族特殊關(guān)系的會(huì)計(jì)人員，否則勢必對企業(yè)管理不利，易造成混亂。企業(yè)在培養(yǎng)人才時(shí)，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。

4 結(jié)論

總之，中小企業(yè)應(yīng)該注重和加強(qiáng)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，在不同發(fā)展階段對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行修改和完善，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)對國民經(jīng)濟(jì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。