中小企業內部會計控制研究

馮超男 李相林

[摘要]隨著經濟全球化進程的加快，中小企業面臨著巨大的挑戰，在改革浪潮中競爭優勢地位，其當務之急是加強中小企業內部會計控制。然而，作為一個科學的管理手段，會計控制制度不健全，在經濟活動中的控制沒有真正發揮作用。企業存在著組織結構不合理，內部管理職責不清等問題。內部會計控制對于中小企業來說是非常重要的，它不僅可以提高中小企業會計信息質量，還可以加強中小企業風險防范意識，提高中小企業的管理效率，對中小企業資產進行保護。因此，關注中小企業內部會計控制問題，使內部會計控制和中小企業自身有機結合，有效發揮作用，這是非常必要的。針對中小企業內部會計控制存在的問題，一方面要完善會計控制環境，另一方面應建立和完善會計控制活動?？傊?，中小企業應針對本身的內部會計控制制度發展的不同階段的具體情況，及時修改和完善，以確保企業健康、穩定發展。

[關鍵詞]內部會計控制；存在問題；完善措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.16.169

1 相關理論概述

本文從內部控制的含義和作用兩個方面進行闡述。

1.1 內部控制的含義

所謂內部控制，是指單位為了實現其經營目標，保護資產的安全和完整，確保會計信息以確保精度和運行的可靠性，貫徹執行經營方針，保證經濟業務活動的效率和效能，在單位內部采取的自我調整，約束，規劃，評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

1.2 內部控制的作用

內部控制的作用主要表現在以下四個方面。

第一，保護財產物資的安全、完整和有效使用。

材料的企業產權是正常運行的物質基礎。資產安全，完整和有效利用，是企業的所有者和經營者的共同需求，涉及國家、企業、企業所有者和職工的切身利益。通過崗位設置合理的組織結構和職責的內部控制，以確保組織內部各功能的測量，記錄，驗收，有效的監督和約束存儲和其他方面，是物業的嚴格控制，以確保財產的有效使用，防止貪污，盜竊，破壞的發生，廢物欺詐。

第二，保證國家的各項方針政策與經濟法規的貫徹落實。

貫徹執行國家的政策和經濟是企業合法經營的前提條件。健全的內部控制的改進，可以有效監督任何部門，對企業內部的各種問題的發生，并及時正確地改正，從而保證企業的政策和法律法規進行。

第三，保證經營目標的實現。

一個完善的內部控制體系可以保證企業的經營活動始終遵循既定的經營方針，及時糾正偏差的經營管理方針和管理目標，保證經營目標的實現。

第四，有效地防范企業經營風險。

在企業生產經營活動中，要達到生存發展目標，必須進行有效的預防和控制風險，內部控制作為企業管理的中心環節，是企業防范風險的最有效的手段之一。通過有效的評價，繼續加強對經營風險的薄弱環節的控制，將各種企業風險消滅在萌芽之中，是企業風險防范的最佳方法。

中國企業在當前新的形勢下普遍轉換經營機制，建立現代企業制度，加強和完善企業內部控制，充分發揮企業內部控制的作用，對提高企業對市場經濟的適應和生存能力很重要。

2 中小企業內部會計控制中存在的問題

2.1 內部會計控制體系不完善

目前，一些中小企業開始意識到內部會計控制的重要性，同時建立內部會計控制制度，但從整體上看，仍然缺乏科學性和連貫性，致使會計控制難以發揮其應有的作用。如果中小企業仍習慣于傳統的管理模式，強調控制而忽略了事前預防，沒有建立預防和自我約束機制，往往在實際的工作違紀行為發生后，試圖堵塞或懲罰，這將導致更高的成本，內部影響大，使會計控制失效。通常是產品已發出，會計部門也不知道是否銷售已實現；由于酒店供應部欺騙和失職造成材料質次價高，會計部門仍然需要支付全價的情況。只注意控制一些中小型企業的資金和其他有形資產的管理，而忽視了人員的質量控制，信息和其他無形資產，可能給中小企業帶來巨大的損失，會計控制不能全面發揮控制作用。

2.2 缺乏有效的監督機制

加強我國中小企業的外部監督體系，包括政府監督和社會監督。對于內部監督，為中小企業建立內部審計部門很少考慮成本和其他因素。中小企業的業務，幾乎沒有監控特定行業或專業功能的人員。中小企業獨立性差，所以不能充分發揮其功能，加上內部審計人員的服務質量低，不能滿足工作需要，導致中小企業內部監管不力，各種控制無用。

2.3 員工素質較低

內部控制制度是由人建立的，也是由人來進行，因此，中小企業的人員素質是決定內部會計控制制度執行效果的重要因素。如果中小企業員工的心理能力和行為方式不符合內部控制的基本要求，內部控制的程序或措施的誤解和錯誤，將會導致發揮非常困難，因為內部控制不能防止員工過失，分心，理解判斷錯誤的發生。同樣，內部控制制度作為中小企業管理的一部分，理應與運行管理人員的意圖一致，不能防止中小企業內部管理人員濫用職權，故意徇私舞弊的行為。絕大多數中小企業，在創業期的員工，文化素質低，思想素質差，商業知識落后。中小企業領導者的管理水平不高，獨斷專行。隨著中小企業業務發展的需要，從社會上招聘大量的人才。但其中也包括很多沒有受過系統的教育和培訓，會計基礎知識和基本技能人才的缺乏，導致中小企業的整體素質參差不齊，也會導致中小企業會計信息失真行為的發生，并對該企業實施內部會計控制帶來很多隱患。

3 中小企業應用內部會計控制問題的解決對策

3.1 完善內部會計控制體系

從技術上對中小企業的管理行為和會計行為制定詳細的規定，其中包括獨立的監測和內部會計控制以及會計監督機制、評價機制，執行更嚴厲的內部會計控制，更及時的年報披露，注冊會計師強制輪換等。首先，中小企業應明確內部管理制度和管理目標，包括管理模式，內部會計制度，機構設置和職能分工，對內部會計控制制度明確方向的設計與施工。但內部管理系統一旦確定，應保持相對穩定，避免政策變化無常。其次，中小企業應建立預算績效評價體系和有效的薪酬體系，預算管理和薪酬管理相結合。中小企業采用企業高管的年薪，執行只完成了年度預算目標和主要任務，可以根據現行薪酬的規定，提高進級。

3.2 強化內部會計控制的檢查和考核

小型和中小型企業為了保證中小企業內部控制制度能有效地發揮作用，并不斷提高，必須對中小企業內部控制制度實施定期評估，發現內部控制制度是否有效地跟進，實施，過程中發生了什么，為什么內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或產生的后果是什么。對內部控制制度的嚴格執行，給予精神鼓勵和物質獎勵；對違反規章制度的，給予行政處分和經濟處罰。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3.3 提高從業人員整體素質

為中小企業實施內部會計控制制度，必須加強在職人員會計培訓，包括中小企業的領導人和會計人員。為了提高中小企業領導者的專業知識和思想道德水平，中小企業可以通過定期舉辦高級人才的業務培訓，真正把會計責任主體的職責，考試不合格者待崗或下崗。隨著時代的發展，知識的更新，會計人員不得停留在一定的水平，必須樹立終身學習的理念，不斷提高會計職業技能和道德素質。加強內部控制的主體“人”的行為的控制。中小企業的內部控制失效，經營風險，財務風險，行為主體全是人（這里所指的人是指中小企業從領導到有關業務人員）。單單一致，及時溝通，時刻把握相關人員的思想、動機和行為，可以促進內部控制工作。具體而言，除了領導本身應以身作則起模范帶頭作用，還應把握中小企業內部會計人員的思想狀況。并且開展職業道德教育和專業會計人員培訓。