基于會計視角的企業環境責任評價體系探討

蔡飛飛 陳小玲

摘 要：企業作為經濟生活最重要主體，其生產經營活動或多或少都會對周圍環境產生影響，公司在利用環境資源的同時，必須承擔起環境責任。基于會計視角的企業環境責任的研究，凸顯了一個企業更深層次的環境狀況，有助于全面解讀企業環境責任評價體系。本文通過提供評價企業環境責任的理論基礎，引出評價企業環境責任的原則，進而構建企業環境責任的評價科目，最后闡述評價存在的問題和完善建議。

關鍵詞：環境會計;企業環境責任;企業環境責任評價體系

1 企業環境責任評價體系的理論基礎

1.1 企業環境責任

在可持續發展綠色經濟的大背景下，企業不能僅僅著眼于經濟利益，也要主動承擔起其作為社會的一份子的環境責任。也只有這樣，我們才能夠走上循環經濟發展之路。企業的環境責任，主要包括以下幾個方面。

1.1.1 對資源合理利用的責任

對于資源，尤其是不可再生資源，人們在思想層面以及社會實踐的過程中，已經認識到自然環境已經資源化了。我們必須珍惜身邊的環境。但是由于長期粗放型的發展模式，我國浪費資源情況尤為突出。目前我國能源利用效率極低，單位產值能耗是世界平均值的兩倍多。要想實現產能轉型，這要求我們以最小的資源成本換取最大的社會福利，搞好資源優化配置。在企業環境責任評價體系中要關注企業在土地、能源、再生資源、廢棄物再利用等方面的做法。

1.1.2 對環境保護的社會責任

保護環境是我國的基本國策。在一些企業的發展過程當中，過度片面的追求眼前利潤，嚴重破壞了環境，嚴重危害當代及后代賴以生存和發展的生態環境和社會環境。對環境保護的社會責任絕對不能是亡羊補牢式的賠償和補救，應該未雨綢繆，自覺把保護環境和自然資源內化于企業的社會價值觀當中。我國在保護環境方面出臺過一系列的政策，作為企業，在環境責任評價體系中，應著重注意是否依法排放，達標認證以及廢棄物的處理。

1.1.3 保護和改善企業所在社區的環境的責任

企業可以創造出大量的工作崗位，但與此同時，企業的經營活動也對其所在地的環境有一定的影響。自覺保護和改善企業所在社區環境可以提高企業的社會滿意度和聲譽。在環境責任評價體系中，對于這一責任可以通過環境信息披露，環境有害預防，清潔生產等進行評價。

1.2 環境會計

環境會計是會計持續經濟發展的產物，是企業會計的一個分支學科，集成了會計學的基本理論、原理和方法，同時也吸收了環境學，環境經濟學，發展經濟學等學科的理論，進而對企業的環境活動以及與環境有關的經濟活動所做的反應與控制。環境會計下有兩種工作體系。一種是提供包括內部和外部使用信息都在內的信息，第二種就是參與企業的環境管理，在企業可以實現良好的經濟效益的同時注重環境教育和社會效益。

環境會計與傳統會計的最大的不同就是要將相對抽象的環境活動直接體現在財務系統中，所以在核算的時候要注意有一定的分類。與企業財務有關的環境活動可以直接計入環境會計的復式記賬系統，并保持與現行的財務會計核算體系的兼容。與企業財務活動無關或者暫時無關的環境活動，由于大多無法得到確切的貨幣計量數據，應按是否達到了重要性的要求，在報表的附注中予以披露。

2 基于會計視角的企業環境責任評價體系

2.1 基于會計視角的企業環境責任評價體系的構建原則

2.1.1 綜合性原則

環境責任評價體系是對傳統績效評價體系的一個有效補充，首要原則就是要把握全局，以宏觀發展的視角對企業進行綜合的評價。在傳統評價為主體的前提下，將環境活動造成的相關收支納入評價體系之中，從而很好的發揮該體系的作用，揭示企業對環境的責任與義務，評價環境對企業未來生存發展的影響。

2.1.2 公平性原則

隨著經濟社會的不斷發展，社會上涌現了多種多樣的企業類型，但它們都應該履行社會賦予其的環境責任，在對它們進行評價的時候也應該做到一視同仁，不能有絲毫的偏袒和針對。這就要求政府和相關機構在制定準則和規定時，要對企業制定同樣的評價規則，消除特權，使企業都能享受公平合理的對待，履行公平的環境責任義務。

2.1.3 對應性原則

當評價一家企業的環境責任時，需要找到對其造成影響的關鍵因素，某種環境資源消耗轉移的價值，應用于該種環境資源的補償，這就要求環境資源補償具有很強的定向性，從而可以發現能夠減低企業對環境資源消耗的關鍵因素，是企業有針對性地履行自身的環境責任。

2.1.4 科學性原則

一個新的評價體系的建立必須依靠科學的指標。這些指標不但真實可靠有引用依據，還需要根據環境計量的實際情況選擇易于獲得并統計的指標。合理的會計科目和計量方式都要堅持科學性原則，才能使企業環境責任評價體系能夠長久地立住腳。

2.1.5 強制性原則

企業對其耗費的資源以及破壞的生態環境應該付出一定的代價，這種負面的結果使得企業往往將環境責任在企業評價體系中淡化出去。我們不能單單依靠社會輿論和產業協會的監督，只有制定明確且強制性的規定，明確企業對于環境責任披露的最低限度，才能督促企業披露更多的環境信息。

2.2 基于會計視角的企業環境責任評價體系科目設置

根據環境報告使用者對信息的要求來看，環境責任評價科目應該包括以下幾方面的內容：

2.2.1 環境資產

環境資產是指符合資產確認的標準而被資本化的環境成本，以貨幣計量并可能帶來未來環境資源效用和為降低企業對環境的負面影響而采取措施的資本化成本。包括廢水排污權、碳排放權、開發有利于環境的成本以及進行環境審計等有關環境的固定資產和無形資產。

2.2.2 環境負債

環境負債是指企業發生的，符合負債確認標準，并與環境成本相關的義務。包括應付環保費，應付環保，環境負債準備金等賬戶。

2.2.3 環境收益

環境收益是指會計主體對環境的正面影響所得到的收益。比如利用三廢生產產品會享受稅收上的優惠政策，從而增加了企業稅后凈收益。

2.2.4 環境成本

環境成本是由于企業自身經營活動對環境造成負面影響后企業需要以某種支出作為賠償，包括環境管理費用，環境監測支出，排污收費等。可設置“自然資源耗減成本”“壞境污染損失成本”賬戶。

2.3 創新型的企業環境責任評價體系構建

本文嘗試著創建一個較為全面且可實施的環境責任評價體系。此體系中的指標將從經濟效益、生態效益、實施成果、社會效益四個方面對企業效益進行評價。（圖1）

3 基于會計視角的企業環境責任評價體系存在問題和改進建議

3.1 評價體系存在的問題

視角評價企業環境責任，是一種通過企業在環境問題方面反映的財務指標來說明其在履行環境責任上的情形。它可以讓企業在承擔其環境責任時更加具有針對性，是一種較為合理的評價方式，但是也存在一些問題：

3.1.1 責任的意識還未形成

多年來粗放的發展模式表現在企業的發展過程中就是浪費資源，以量取勝，不計環境成本，不能夠可持續發展。環保部門的監督執法權沒有得到保障。盡管在會計界已經有了相應的研究，但是普通民眾、政府部門以及企業并沒有充分重視并付諸于行動，對于環境責任評價體系都還比較陌生。

3.1.2 缺乏評價環境責任的會計準則和制度

目前我國對于環境會計責任體系的研究還屬于探索階段。統一的準則與制度體系還沒有建立起來。環境信息披露制度不健全。與此同時，由于缺乏科學的核算辦法和切實可行的理論體系，使得企業進行環境責任計量變得不切實際。

3.1.3 社會監督力量薄弱

環境信息一方面在沒有進行獨立的第三方審計，另一方面政府也并沒有設置專門部門進行監督檢查，為一些逃避環境責任的企業留有可乘之機。

3.2 現有評價體系的改進建議

3.2.1 加強政府，企業的環保意識

政府要摒棄唯GDP的政績觀，樹立科學發展理念。充分利用傳統媒體和新媒體，宣傳環境責任意識，進而在日常實踐中踐行科學發展觀。企業也應該認識到進行環境責任評價并及時改進不僅是為了避免由于環境污染導致的罰款，更是培育企業文化，樹立企業形象的途徑和契機。

3.2.2 健全有關環境保護的法律法規并加大執法力度

我國現有的涉及環境保護的法律法規還處在滯后的階段，對環境保護有著大致的要求和處罰辦法，但多由于指標不明確，證據難收集等缺乏可操作性。積極健全有關法律法規并加大執法力度，設立專門執法部門進行監管才能迫使企業盡快將環境保護加以重視。

3.2.3 補充完善會計準則和制度

我國會計界應該適當借鑒國外的經驗和做法，補充完善現行的《會計法》和《企業會計準則》，在準則中明確企業的環境責任，統一指標的計量方式方法。使企業對于環境責任的會計記錄規范化統一化有可比性，這樣也可以提高企業環境責任信息披露的質量。

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