試論石油天然氣開采的油氣勘探的會計處理構建

徐金花

摘 要：本文將探討石油天然氣開采的油氣勘探的會計處理構建模式，石油天然氣在我國國民經濟的發展中所起到的作用是有目共睹的。對石油天然氣的油氣勘探的會計處理構建進行探討，是極有價值的。石油天然氣資源領域的會計處理一向是令人頭疼的問題。筆者旨在協助石油天然氣開采領域理順會計處理脈絡。

關鍵詞：石油;天然氣;油氣勘探;會計處理;構建

石油和天然氣領域中極具爭議的課題就是會計處理。涵義方面的矛盾體現在不成功的勘探成本，是不是要歸納進勘探成功礦藏成本;成本法與完全成本法，究竟哪一個才是最適合石油天然氣行業的;或者兩類模式融合，亦是石油天然氣行業會計準則的焦點問題。本文對成果法以及完全成本法實施了對比，探討中國新會計準則下，石油天然氣開采的油氣勘探的會計構建。

1 成果法與完全成本法

石油天然氣勘探是說：為了甄別勘探場地，抑或為了探查出石油天然氣儲量而實施的地質調研、地球物理探查、鉆探作業和其它類的有關活動。有關石油天然氣勘探支出的會計處理，有成果法與完全成本法兩類。當前，全球普及度較高的是成果法。

1.1 成果法的基礎性特征

成果法的基礎性特征是：將探明儲量相關的成本資本化，并依照特定的準則以折舊、折耗以及攤銷的模式將其歸入勘探出的油氣產品成本內。假如產生的成本無法映射探明儲量，這類成本就作當期費用處置。這類會計處理相比較來說，是少計石油天然氣資產，多計開采支出。

1.2 完全成本法的基礎特征

完全成本法是在上世紀50年代中葉在美國提出的，50年代末期以及60年代初期是運用的高峰期，如今已是與成果法相并列;完全成本法的理念是：油氣產出活動的全部過程，無論成果怎樣，都是為了探明油氣儲量，最后獲取經濟收益。所以，全部礦藏地區，勘探以及開發成本都必須資本化。這類處理將使公司的固定資產增長，降低支出，提升公司的賬面盈利。

因為成果法以及完全成本法所體現出的財會觀念相異，兩者處理也呈現出顯著的差別。筆者對接近30個公司的調研中，成果法過渡到全部成本法，盈利就會飆升10%到百分之幾百不等。Toche Ross&Company的調研指出：假如公司必須將完全成本法摒棄，使用成果法，凈收益就會降低20個百分點，資產會降低30個百分點;股東的利益會降低16個百分點。第一波士頓的研究表明，由全部成本法過渡到成果法，凈收益會降低55個百分點。

1.3 完全成本法與成果法的爭議處理

目前，油氣資產計價的兩個模式能否共存？假如無法共存，那么應挑選哪一類模式？一部分專家指出不成功開采是計入成功開采成本的，這也是完全成本法的核心理念。其中，關鍵是尋到有價值的礦藏;而另外一些專家則認為成功項目的成本應資本化，這是成果法的核心理念。其中的關鍵是：一家運營艱難的企業能夠通過成本資本化，在短時間內獲取可觀的利益。此外，從成果法推行者的視角來說，單單是與單項資產有關的成本才與計量相關，它類的支出應計入當期費用。

2 中國石油天然氣開采的油氣勘探會計處理構建

從本世紀初我國石油大鱷開始進軍全球石油市場后，經財政局首肯，我國石油企業開始利用成果法核算石油天然氣勘探、開采活動，然而卻沒有在文件中明文規定。油氣勘探的原則以基礎定則對資產的解讀為切入點，要求勘探支出利用成果法實施計量，原則中將油氣勘探支出分成未鉆探勘探支出以及非鉆探勘探支出。而且，非鉆探勘探支出包含地質調研、地球物理勘探等環節產生的費用;鉆探勘探支出包含地域鉆探、評價井以及資料井建設等產生的費用。會計處理如下：

①非鉆探勘探費用計入當期損益。

②鉆探勘探費用在明確這類鉆探井有價值以及儲蓄量以前，短暫的資本化。對短暫資本化的支出費用，應視具體情況而定;明確鉆探井中有勘探價值并有一定儲蓄量的，將這類資產結轉成井抑或有關設備成本。

③明確這類鉆探井缺乏勘探的必要以及儲蓄量較少的，將這部分資產扣減殘值之后計入當期損益;

④明確部分鉆探井有勘探價值并有儲蓄量的，將有勘探價值的鉆探井勘探費用結轉為井和有關設施成本，沒有實際勘探價值的鉆探井區域累計支出計入當期損益。

此外，以一年為期，明確勘探區域權益。在鉆探結束后一年中不能明確的，應將鉆探井計入當期損益（當期是說鉆探結束一個年度后所處的會計期間）;在鉆探完成后明確顯示有經濟效益可圖并且有一定儲蓄量的，業已費用化的鉆探井的費用支出沒有必要進行追溯調節，要將二次鉆探以及完井后的費用資本化。而如此的會計處理模式既有極高的可行度，又權衡到會計謹慎性準則，規避無時間限制的資本化來做賬的可能。

中國石油天然氣勘探會計處理中應用成果法，對勘探力量較為理想的大型油氣企業來說——自從建國以后中國大部分行業詳盡殷實的勘探材料和前衛的人工地震勘探法，勘探作業的進展迅速，為發覺探明經濟可采儲量構成的成本以及開采支出不多，并且這部分支出也能夠抵稅，與完全成本法下的所有鉆探費用都進行資本化比較能夠顯著提升石油企業的收益。

而上世紀70年代美國的財務會計準則委員會指出：成果法為石油勘探企業的會計處理常規方法。但伴隨時間的推移，到上世紀80年代確定了已全部成本法中折現價值填補的信息披露辦法為標準進行會計處理。中間還產生了分歧，后來明確了應構建融合明確、測試、報告于一體的理論架構。

3 結束語

綜上，怎樣構建明確、測量、報告等層面的理論結構，為具象化的會計準則進行支撐極為關鍵。在新會計準則的影響下，中國正在進軍國際石油市場，在世界范疇內也在積極尋求合作，勘探費用正在逐漸增長。而會計處理的科學、合理就顯得尤為關鍵。

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