基于我國企業內部控制環境的探討

黃靜

[摘要]控制環境是整個內控系統的基石，支撐和決定著風險評估、控制活動、信息傳遞和監督，是建立所有事項的基礎，決定了企業內控的基本架構。企業成功與失敗的案例，很多與企業內部控制環境好壞密切相關。作為新時期背景下的企業，要想在競爭日益激烈的市場環境中求得生存和發展，就必須致力于內控制度的健全，對企業的內控環境進行完善。

[關鍵詞]企業；內部控制；環境；完善

內部環境是企業實施內部控制的基礎，它包括發展戰略、組織架構、人力資源政策、企業文化、社會責任、內部審計等。內部環境大多是無形的，但卻可以促進員工（包括管理層）內部控制意識的形成，由此而影響他們在內部控制活動中的認知和效果。目前我國相當多的國有企業單位內控的效果遠遠談不上防范經營風險、提高運營效率和促進經營目標的實現，即使以“防弊糾錯”這一內控的初始要求來衡量，依然存在很大差距，究其原因是內控環境沒有得到優化。因此，系統分析控制環境存在的問題及其產生的影響，對于尋求優化控制環境的對策，提升國有企業的內控水平具有非常現實的意義。

1控制環境的構成要素

影響我國企業的內控水平的環境要素主要包括以下幾個方面。

11企業所有者的內控意識

內控首先應當是企業所有者即股東對經營者的控制，企業所有者的內控意識涉及對內控的認知程度、對會計法規政策的掌握程度、對經營和財務風險的敏感程度、對企業經營的干預程度、對實現經營目標和財務目標的關注程度等。企業所有者的內控意識越強，其控制主體的作用就越充分，內控的實施效果就越好。

12企業經營者的經營風格

企業經營者的經營風格對企業內控制度的設計和實施具有決定性作用，主要涉及經營理念、價值取向、品行操守、處事方式以及生活作風等。

13企業員工的綜合素質

企業員工是企業內控制度的執行者，其綜合素質直接決定他們理解和執行內控制度的能力，主要涉及思想政治素質、業務技術素質、道德水平、溝通協調能力和敬業精神等。

14企業信息的溝通渠道

權力的正確行使和責任的有效履行必須依靠暢通的信息溝通，信息溝通渠道越暢通，信息不對稱的現象越少，權力的行使就越規范，責任的履行就越到位，相互之間的聯系就越緊密，相互監督就越到位，內控的效果就越好。

2我國企業內部控制環境存在的主要問題

21內控意識有待進一步強化

目前大部分企業的所有者在企業內控系統中往往處于被動位置，內控意識普遍淡薄，嚴重影響企業內控制度的建立和實施。內部控制的建立和執行，必須是自上而下的。而企業高管層往往不重視以身作則，導致企業內部控制無法發揮作用。一些企業錯誤地認為只要提高產品質量就能適應市場的發展，而忽視了企業內部的控制，導致企業內控氛圍不濃，內控成效低下，進而影響企業的內部控制管理，使得很多產品質量的控制受到影響。究其根源，主要是由于企業內控意識不足，企業沒有組織針對經理層和全體員工的內控知識培訓，缺乏內部控制相關知識，因而也就難以發揮建設性作用，因而必須引起企業的高度重視。

22企業文化氛圍有待進一步強化

良好的企業文化無時無刻不對企業全員的思維方式和行為模式有著絕對性的影響，然而在當前很多企業中，往往注重企業外部的控制，而在企業文化建設方面經常忽視，導致企業文化氛圍不濃，對于企業內控制度的運行和內控成效的提升有著絕對性的影響，還有些企業雖然提出“建設企業文化”的理念，但并沒有真正擁有良好企業文化，往往在企業文化過程中存在以下誤區：注重形式、忽視內涵；將企業文化等同于企業精神，脫離企業管理；將企業文化視為傳統文化在企業管理中的直接運用，忽視創新和個性等。因此必須對企業文化氛圍進行進一步的強化。

23內部考評力度有待進一步加強

當前，雖然很多企業建立了較為完善的企業內控制度，但在制度實施的方法方面還存在一定的缺陷，使得很多制度難以得到有效的執行。尤其在企業內部考評過程中，雖然制定了許多考評的制度，但往往沒有將制度細致化，并沒有將各項制度結合實際針對性的實施，而是將制度掛在墻上、印在紙上。尤其是遇到問題時，難以利用制度對其進行靈活的處理，使得很多制度往往處于表面化和形式化，使其失去制度應有的實踐性和嚴肅性。

24企業的信息溝通渠道不暢

信息系統通常分為兩個方面，即財務會計和運營信息系統。在國企中，由于內控的組織架構不完善，加之行政職能比較突出，在信息溝通方面存在以下問題：

一是企業各部門重視縱向上的權利與義務關系，對自己的上級負責，忽視橫向的聯系和協調。由此造成各職能部門之間普遍缺乏及時有效的信息溝通和反饋，既不能及時發現失控問題，采取有效措施加以解決，又會在失控的問題上互相推卸責任。

二是許多應當公開的信息被管理層控制，員工了解甚少，對自己在內控中應扮演的角色及應承擔的責任模糊不清，不僅無法有效監督他人，而且很難履行好自己的職責。

3完善我國企業內部控制環境的對策

31不斷強化企業全員的內控意識

為了完善內控環境，確保內控制度得到有效的開展，促進內控成效的提升，為企業戰略目標的實現奠定堅實的基礎。應不斷強化企業全員的內控意識。尤其應強化企業領導的內控意識，使其正確認識到內控意識的重要性，在確保企業資產安全和企業戰略目標實現方面的重要性十分明顯。只有企業領導有了強烈的內控意識，才能更好地引導企業全員主動積極地參與和配合企業的內控，形成強烈的內控意識，為促進企業內控環境的完善注入強勁的動力。

32進一步培育有利于完善企業內部控制環境的企業文化

首先，企業文化認為管理者素質與被管理者素質都要提高，不能強調其中一方而忽略另一方，兩者的增長應該是互動的、相協調的。設計內部控制制度時需要考慮管理者與被管理者素質問題。管理者的素質影響企業行為，進而影響企業內部控制的效率和效果。然而，管理者素質提高，被管理者素質不高，企業管理也會受到阻礙，即使管理者制定了完善的內部控制制度，被管理者不能遵守或者沒有能力執行，執行效果會受到影響。因此，企業文化的建設要著眼于促進管理者與被管理者素質的共同提高，在設計內部控制制度時，要同時考慮管理者的素質與被管理者的素質。其次，管理制度不應該是管人，而是要有一種全民管理的理念，加大員工的歸屬感，使員工有更多的動力為企業目標服務。因此，內部控制制度也要考慮以人為本，既權威又科學，才能在執行層面得到員工更多的認可，提高員工的積極性。

33致力于企業內控考評機制的完善，并加大執行力度

人的惰性需要持續地敲打與抑制，人的需求需要不斷地激勵與滿足，因此，考核評價與激勵制度的不斷創新求變是保持內控環境的生機與活力的不竭推動力。為了完善考評機制，就需要營造良好的企業內控環境，在注重業務發展的同時加強思想控制，并配備相應的考評體系，在對現有的考評機制不斷完善的基礎上，加大考評機制的執行力度。在內控考評機制完善過程中，應緊密結合企業實際，嚴格按照企業的戰略發展目標，對現有的企業法人治理結構進行完善和健全，并嚴格按照企業的制度要求，對企業的組織結構與運行機制進行完善，并將企業內控人員的監督職能充分發揮出來，在此基礎上，企業管理層必須牢固樹立內控優先思想，自覺形成風險管理觀念，同時制定有效的信息資料流轉通報制度，保證全體員工及時了解重要的法律法規和管理層的經營思想，以更好地促進企業各項內控考評機制的完善。

34暢通信息溝通渠道，實現內控信息的公開化

良好的信息溝通系統，是企業各級管理人員及時了解和準確掌握企業經營活動情況，實現企業經營管理規范運行的保證，也是促使內控實施部門緊密聯系、實時監督，防止控制盲區產生，控制鏈條斷裂的基礎。因此，企業一定要適應網絡環境的要求，加快信息化建設步伐，形成縱橫交錯的信息溝通體系，實現管理控制信息系統的科學化和現代化，最大限度地保證企業與各利益團體之間、企業各職能部門及相關人員之間信息溝通渠道的暢通無阻。

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