淺議企業(yè)會計處理中如何應(yīng)用納稅籌劃

馬世平

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和完善，競爭越來越激烈，企業(yè)要在激烈的競爭中取勝，就必須對企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位、多層次的運籌。現(xiàn)狀是：一方面，采用恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ā⒍愂罩贫戎写罅慷愂諆?yōu)惠的存在、稅收制度滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀事實等，都給企業(yè)提供了納稅籌劃的較大空間。另一方面，隨著我國逐步走向法治國家，稅收體系日趨完善，稅收管理也日趨規(guī)范。企業(yè)在這樣復(fù)雜的環(huán)境中生存、發(fā)展，必須探索尋找減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的最佳途徑，提高企業(yè)競爭力，推動企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展。怎樣運用有效的會計處理方法、降低納稅成本與稅務(wù)風(fēng)險，讓企業(yè)的稅負(fù)壓力減到最輕，已經(jīng)成為企業(yè)目前急需解決的關(guān)鍵問題。

[關(guān)鍵詞]會計處理；稅收；納稅籌劃

納稅籌劃與會計處理之間存在著十分密切的聯(lián)系，采用不同的會計處理方法會產(chǎn)生不同的納稅籌劃效果。納稅籌劃需要選擇合理的會計處理方法來實施，會計處理方法選擇的合理與否直接決定著納稅籌劃的最終效果，兩者之間相輔相依，相互促進(jìn)。本文就企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的幾個會計處理實例探討企業(yè)如何應(yīng)用納稅籌劃，來達(dá)到“節(jié)稅”的目的，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的最終目標(biāo)。另外企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時存在著籌劃風(fēng)險，這也需要引起注意。

1納稅籌劃的定義

1.1定義

納稅籌劃又稱為合理避稅，指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過事先安排和籌劃企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動，以達(dá)到減少稅收、獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為。

1.2內(nèi)容

納稅籌劃的內(nèi)容共有四個方面：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

1.3特點

①合法性。它是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，也是企業(yè)實現(xiàn)稅收利益最大化的經(jīng)濟(jì)決策。②事前性。納稅籌劃是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動前的籌劃工作，因此納稅籌劃具有事前籌劃性。③目的性。納稅籌劃的主要目的在于降低稅收支出，具有明確的目的性。

2納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動被分為籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動，納稅籌劃貫穿于企業(yè)整個經(jīng)濟(jì)活動的會計處理中。由于企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動是經(jīng)營活動，所以納稅籌劃在經(jīng)營活動中應(yīng)用就多一些。

2.1納稅籌劃在籌資過程中的應(yīng)用

企業(yè)的籌資方式一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的納稅籌劃提供了可能。

例如：向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息和費用一般都較高，當(dāng)然資金成本也較高，但其給企業(yè)的好處不僅在于豐厚的財務(wù)杠桿利益，而且貸款利息被允許在稅前扣除，這實際上等于國家和銀行降低了貸款利率。公開發(fā)行債券屬直接融資，發(fā)行費較高，但因避開了中間商，在同等資信條件下，往往比銀行貸款低。企業(yè)可根據(jù)實際情況和自身需要，有目的地選擇籌資方式。

2.2納稅籌劃在投資過程中的應(yīng)用

投資方式可分為直接投資和間接投資兩方面，對金融資產(chǎn)的投資稱為間接投資，包括對股票、債券等有價證券的投資。對貨幣資金或非貨幣資金的投資稱為直接投資。企業(yè)進(jìn)行直接投資時，需涉及流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅和收益稅等各種稅收問題，還需權(quán)衡貨幣資金投資和非貨幣資金投資對企業(yè)獲取利益最大化的影響。例如，一家房地產(chǎn)企業(yè)對外投資，如果企業(yè)先把擁有的不動產(chǎn)變現(xiàn)，然后以貨幣資金進(jìn)行投資，則涉及要交的稅金有營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅；如果該企業(yè)以不動產(chǎn)直接投資，則國家有文件規(guī)定，是免營業(yè)稅和土地增值稅的，如果屬于母子公司還免契稅。很顯然，經(jīng)過納稅籌劃后的會計處理，將為企業(yè)帶來很大的收益。

2.3納稅籌劃在經(jīng)營過程中的應(yīng)用

企業(yè)增加利潤的途徑主要是增加收入和控制成本、費用。納稅籌劃主要應(yīng)用在收入、成本、費用核算的會計處理中。

2.3.1對收入的納稅籌劃

企業(yè)節(jié)稅策略有縮小課稅基礎(chǔ)、適用低稅率、延緩納稅期限等方法，這里簡單介紹其中兩種方法。

（1）縮小稅基法。例如：一家房地產(chǎn)企業(yè)出售精裝房子，該樓盤一期項目約300套，建筑面積約24000平方米，房屋售價為4800元/平方米，房屋總價款為11520萬元，該企業(yè)采用核定征收方式，綜合稅負(fù)為10.15%，應(yīng)交稅金為1169.28萬元。每套房屋的電器和家具金額為5萬元，300套房屋共計1500萬元，該企業(yè)經(jīng)過納稅籌劃，把電器和家具采用代購的方式從房款中剝離出來，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局協(xié)商，取得了認(rèn)可，該項籌劃為企業(yè)節(jié)約稅金150余萬元。

（2）低稅率法。低稅率籌劃法是指納稅人通過一定的合法途徑，使其所擁有的課稅對象直接適用于較低的稅率計稅，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。例如：某歌廳1月取得門票收入3萬元，出售飲料、煙、酒收入5萬元，收取卡拉OK點歌費12萬元，則該歌廳本月娛樂業(yè)應(yīng)納稅營業(yè)額為20萬元（3+5+12），如果成立一個經(jīng)營煙酒副食的小型經(jīng)銷部，且收入分開核算，出售飲料、煙酒等的收入5萬元就可采用低稅率3%，可以節(jié)約稅金8500元。

2.3.2對成本費用的籌劃

眾所周知，成本越低利潤越大，控制成本支出是大多數(shù)企業(yè)的管理目標(biāo)之一，可是站在納稅籌劃的角度上，這個傳統(tǒng)觀念就得改變了。

例1對房地產(chǎn)企業(yè)征收的其中一個稅種叫土地增值稅，土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據(jù)，并按照四級超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。如果企業(yè)計算的增值率高于其界限的邊緣，比如增值率達(dá)到51%，那么適用的稅率就是40%，站在納稅籌劃的角度，企業(yè)應(yīng)該對其樓盤再進(jìn)行部分投入，加大開發(fā)成本，把增值率控制在50%以內(nèi)，這樣稅率就降低為30%，降低了10%的稅負(fù)，從而為企業(yè)創(chuàng)造利潤提供了更大的空間。

例2固定資產(chǎn)計提折舊，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。比如贏利能力強(qiáng)的企業(yè)宜采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，這兩種方法又叫加速折舊法，分?jǐn)偟匠杀局械馁M用要大，可以抵減當(dāng)期利潤，從而少交企業(yè)所得稅。

3納稅籌劃的風(fēng)險

納稅籌劃在為企業(yè)帶來收益的同時也存在一定的風(fēng)險，主要有以下幾個方面。

3.1稅收政策變動風(fēng)險

我國稅收政策經(jīng)常有新的補(bǔ)充和調(diào)整，在籌劃期間如稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原有稅收政策設(shè)計的籌劃方案，由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。

3.2片面理解納稅籌劃導(dǎo)致的風(fēng)險

一些企業(yè)沒有真正理解納稅籌劃的實質(zhì)內(nèi)涵，把納稅籌劃誤解為單純的少納稅，為了少納稅不擇手段，不惜違規(guī)開展“籌劃”，致使會計信息嚴(yán)重失真，納稅信譽(yù)較差，甚至偷稅、騙稅等。企業(yè)籌劃人員的財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的專業(yè)知識欠缺，統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，納稅籌劃就不能真正取得實效。

3.3籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險

成功的納稅籌劃不僅需要政策上的支持，同時要和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局及時溝通，得到認(rèn)可的情況下才可執(zhí)行，否則如果當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局不執(zhí)行納稅籌劃中所依賴的政策，則會為企業(yè)帶來不可預(yù)見的損失。

4結(jié)論

隨著我國稅收體制的不斷完善，國家大力提倡以法治稅，稅收環(huán)境向著越來越規(guī)范、越來越嚴(yán)格的方向發(fā)展。面對當(dāng)前的形勢及未來發(fā)展的趨勢，傳統(tǒng)的會計已經(jīng)不能適應(yīng)時代的需要了，而偷稅、騙稅、抗稅都是愚蠢的行為，依法納稅，依法少納稅才是企業(yè)財務(wù)部門未來的發(fā)展方向。面對未來，財會人員必須全面學(xué)習(xí)財稅知識，準(zhǔn)確把握各項財稅政策，及時了解政策變動等，才能為企業(yè)提供好的納稅籌劃方案，真正做到為企業(yè)節(jié)約稅金。同時納稅籌劃不是財會部門單獨能做的事，企業(yè)所有部門應(yīng)與財會部門一同把納稅籌劃適時應(yīng)用到企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動中的各個環(huán)節(jié)，在財務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有目的的會計處理，在依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅收支出，實現(xiàn)稅收利益最大化，從而提高企業(yè)的競爭力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，這才是企業(yè)財務(wù)未來發(fā)展之路。

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