財務報表粉飾的識別和應對

[摘要]財務報表粉飾具有極大的危害性，它不僅會誤導投資者和債權人作出錯誤的判斷和決策，還會造成國有資產流失和稅收損失，破壞社會主義市場經濟秩序。本文在對財務報表粉飾的動機和常見手段進行綜合分析的基礎上，進而提出辨認識別的方法，目的在于使更多的報表使用者認清財務報表粉飾假象，還原報表本來面目，作出正確決策。

[關鍵詞]財務報表粉飾；動機；手段；識別

1財務報表粉飾的主要動機

1.1企業高管為提升經營業績

現代企業中受托經營越來越普遍，投資者期望較高的資本收益，而經營者的業績考核往往和企業業績掛鉤，在經營者當年利潤指標或主要財務考核指標未能達到預期時，企業往往通過報表粉飾人為增加報表利潤和相關指標標準。

1.2為滿足首發股票和或發行債券的條件

首次發行股票和債權的公司，對年度主營業務收入、會計凈利潤及其他主要財務指標都有很高的要求，股票、債權發行價格確定和公司贏利能力、償債能力都有很大關系。企業為了達到發行目的，通過各種手段對財務報表進行粉飾，制作虛假會計信息，以達到監管部門對公司的要求。

1.3上市公司的上市資格維護

公司上市后，如果連續三年虧損，其股票將暫停交易。在暫停交易的第一個半年內，如果仍無法實現贏利，則其股票將被摘牌，在交易所停止交易。這一新政策的出臺，給績差公司帶來了很大壓力。瀕臨退市邊緣的上市公司，其報表粉飾的動機也特別強烈。

1.4獲取信貸資金

企業的獲利能力及償債能力指標，如銷售凈利率、總資產報酬率、流動比率、速動比率、資產負債率等，是企業獲取銀行貸款與商業信用的關鍵因素。企業為提高其資信狀況，達到融資目的，對其財務狀況、經營成果、現金流量狀況進行粉飾。

1.5稅收策劃

通過操縱收入及費用在不同會計期間的分配，企業可達到平滑利潤從而實現推遲或減少納稅的目的。更有甚者，有些企業純粹是為了偷逃稅款，而不惜鋌而走險，編造虛假財務報表。

2利潤操縱的方法和途徑

2.1操縱收入

虛增收入、提前或延期確認收入。比如通過應收賬款調節，年末時虛增營業收入和應收賬款，來年再借銷貨退回沖回，再如集團內部交易并由子公司向第三方銷售，集團再從第三方購回，避免了合并報表時集團內部未實現損益的抵消。又如房地產企業通過完工百分比法不恰當應用實現提前確認收入，而有些企業則為隱藏收入，推遲開具發票，將收入歸入預收或應付款項。

2.2操縱費用

2.2.1利用利息資本化調節利潤

企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用，在這些長期資產達到預定可使用狀態前，可予以資本化，計入相關資產的成本。投入使用后則必須將利息費用計入當期損益。但有些企業在長期資產投入使用后仍將利息費用予以資本化，明顯濫用配比原則和區分資本性支出與經營性支出原則。

2.2.2待攤費用長期不作處理

企業已經發生的費用或損失，由于缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費用、待處理資產損失等項目，甚至已形成損失或已減值的資產長期掛賬不作處理的。通過不及時確認、少攤銷或不攤銷已經發生的費用和損失，從而達到減少費用，虛增利潤的目的。

2.3會計政策濫用、會計估計的隨意變更

2.3.1改變長期股權投資的計量基礎

長期股權投資有成本法和權益法進行核算，當選擇了其中一種方法后不得隨意變更。當被投資企業贏利時，企業找尋理由將成本法核算變更為權益法核算，增加當期利潤。

2.3.2改變固定資產折舊方法和年限

固定資產折舊方法有很多，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法等，不同的方法通過計提數影響利潤。比如，加速折舊法前期計提較多折舊額，抵減了較多利潤，后期計提較少的折舊額，使后期利潤增長較快。

2.3.3存貨的計價方法變更

存貨的計價方法影響銷售成本，進而影響營業利潤。企業可能選擇不恰當的存貨發出核算方法，降低銷售成本，增加利潤。

2.3.4資產減值準備的調整

會計制度規定，存貨、應收賬款、可供出售金融資產、持有至到期投資的減值損失可以轉回。減值損失的提前與推遲給利潤操縱提供了很大的空間，為計提秘密準備提供了條件。比如，企業可以在贏利年份計提較多的減值準備，以備在預期虧損年度轉回減值損失，扭虧為盈。

2.4關聯方交易

當下，關聯方交易越來越頻繁。主要方式有：虛構經濟業務，人為抬高上市公司業務和效益；利用遠高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動、資產置換和股權置換；以低息或高息發生資金往來，調節財務費用；以收取或支付管理費，或分攤共同費用調節利潤。

另有個別上市公司，下設大量的關聯公司和平臺公司，進行虛構交易，甚至有意將賬務作亂，不提供全部資料，讓審計人員無從入手，亂中渾水摸魚。

3財務報表粉飾的識別方法

3.1應用趨勢分析法研究會計信息

連續觀察若干年的財務數據，關注異常變動。財務報表數據的變化通常在合理的范圍，并能通過該年度的業務等解釋該變化。如果變動異常，且無法合理解釋，則可能是由于人為原因進行了操縱。

比如，企業前三季度業績不好或很差，第四季度業績突然大增，或者是前三季度業績相當不錯，第四季度卻贏利較少，甚至出現巨虧，這種情況如果不是主營業務出現較大變化，那么就是企業粉飾會計報表的嫌疑較大。又如，一個企業的補貼收入等偶然性項目在關鍵時刻出現異常，往往是企業為了達到融資等目的而實施的造假行為。

3.2利用會計報表間的內在邏輯關系進行識別

資產負債表、利潤表與現金流量表之間的鉤稽關系是用來識別多種財務粉飾的重要有效途徑之一。主要有稅金與利潤、收入之間的關系；貨幣資金、銀行借款與財務費用之間的關系；企業凈利潤與所得稅費用、遞延所得稅資產或負債之間的關系；企業凈利潤與盈余公積、年初、年末未分配利潤之間的關系等都是有效識別財務作假的重要分析指標。

3.3現金流量結構分析

現金流量結構分析就是在現金流量表有關數據基礎上，進一步明確現金流入、現金流出的構成，及現金凈流量的形成方式。現金流量表中銷售商品與提供勞務所收到的現金與資產負債表中應收賬款與利潤表中的營業收入之間對應關系；購買商品與接受勞務所收到的現金與資產負債表中應付賬款與利潤表中的成本、存貨之間的對應關系都要重點關注。

3.4利用表外信息分析識別

充分考慮企業的行業狀況、法律環境、監管環境以及其他外部因素，以及公開媒體和國家權威部門公開的信息和收集到的表內數據，對于識別出的與其他相關信息不一致的，或與行業平均值或與本企業歷史平均值等數據嚴重偏離的或巨大波動的要進行全面分析、識別，進而辨別是否存在粉飾財務報表現象。

3.5剔除關聯交易

關注財務報告關聯交易的相關披露，了解關聯方交易的業務，剔除與關聯方交易產生的利潤，得到企業本身的贏利能力，對企業自身的贏利能力和財務狀況進行評估，以進行相關決策。

4建議

對于報表使用者，應以謹慎的態度看待財務會計報表，尤其是在借以做出經濟決策時，更應該了解更多相關信息，進行分析。為打擊和防范風險，給出以下幾點建議：①加大懲處力度，增大企業違規成本。對于責任相關人員，嚴格按照《會計法》的規定及時從嚴處理，并公之于眾，以引起社會震動效應，從經濟與名譽等社會效用上增大企業的違規成本，對那些造假分子形成巨大的威懾力量。②真正發揮中介機構鑒證作用，會計師事務所、資產評估機構等中介機構應加強執業水平和職業道德教育，認真負責，規避職業風險，出具真實執業報告。同時對出具虛假報告的中介機構，也要加大處罰力度。③利用社會輿論工具加強公眾監督。對一些粉飾會計報表，向報表使用者提供虛假會計信息的單位與個人，在事發后，通過報紙、電視等媒體對其進行曝光。這樣一來，企業就會考慮因此而造成的企業形象、聲譽遭毀，在資本市場上信譽掃地，籌資困難，產品滯銷等風險以及社會公眾的懲罰。而且可以讓其他企業引以為戒，起到懲前與預防一舉兩得效果。

參考文獻：

[1]張白鴿.淺談企業財務報表分析的局限性[J].中國市場，2014（6）.

[2]曾莉.企業財務報表的合并編制思路分析[J].中國市場，2014（25）.

[作者簡介]劉振鵬（1972—），男，河北滄州人，本科，會計師。研究方向：財務會計。