淺議商業(yè)零售企業(yè)內(nèi)控管理

周建共

[摘 要]隨著商業(yè)零售企業(yè)的數(shù)量不斷增多，企業(yè)之間的競爭日趨激烈。為了提高商業(yè)零售企業(yè)自身競爭力，創(chuàng)建良好的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)必須重視內(nèi)控管理，將會計管理、資金管理、存貨管理、應(yīng)收賬款管理以及內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，以保證企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營。本文對商業(yè)零售企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題以及加強內(nèi)控管理的措施進行探討。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)零售企業(yè)；內(nèi)部控制；資金控制；內(nèi)部審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.01.046

1 商業(yè)零售企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題商業(yè)零售企業(yè)是指以直接供應(yīng)消費者用作生活消費或供應(yīng)給社會集團作為非生產(chǎn)性消費為基本任務(wù)的商業(yè)企業(yè)。商業(yè)零售企業(yè)設(shè)有商品營業(yè)場所、柜臺，但不自產(chǎn)商品，如百貨商場、零售商店、超級市場等均屬于商業(yè)零售企業(yè)。在日常經(jīng)營中，商業(yè)零售企業(yè)具備庫存量大、商品流通快、品種多樣、交易次數(shù)多的特點，使其與其他類型企業(yè)相比在內(nèi)控管理方面具備一定特殊性。

1.1 會計控制體系不健全

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)部分，但是我國大部分商業(yè)零售企業(yè)尚未建立健全內(nèi)部會計控制體系，嚴重弱化了會計管理和監(jiān)督職能的發(fā)揮。一些企業(yè)在會計崗位設(shè)置上沒有形成相互制約的機制，使得崗位責任制形同虛設(shè)，經(jīng)常出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情況，易滋生會計舞弊行為。同時，商業(yè)零售企業(yè)的會計管理制度不健全，會計基礎(chǔ)工作薄弱，難以保證會計信息的真實性和可靠性，經(jīng)常出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象。

1.2 資金管理水平偏低

我國商業(yè)零售企業(yè)的資金管理水平不高，尚未針對資金管理建立健全一套完整的管理制度。尤其在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)方面，部分企業(yè)沒有遵循不相容崗位相分離的原則設(shè)置相關(guān)崗位，不重視收付業(yè)務(wù)的稽核，沒有對收付的憑據(jù)進行認真審核，從而導(dǎo)致私設(shè)小金庫、資金賬外循環(huán)等現(xiàn)象頻頻發(fā)生，嚴重威脅到企業(yè)資金的安全運行。

1.3 存貨周轉(zhuǎn)率低

我國商業(yè)零售企業(yè)往往只重視銷售業(yè)績，而忽視庫存商品管理，沒有針對銷售現(xiàn)狀和銷售預(yù)期制定合理的庫存結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)普遍面臨著滯銷商品長期積壓、暢銷商品嚴重斷貨等問題。商業(yè)零售企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率低，占用企業(yè)大量資金，使得企業(yè)存在潛在的資金流動風險。此外，企業(yè)的庫存管理制度不完善，沒有定期對存貨商品進行盤點，致使賬實不符現(xiàn)象頻頻發(fā)生，給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。

1.4 應(yīng)收賬款管控不到位

隨著商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的往來賬戶也隨之增多，使得企業(yè)面臨著巨大的應(yīng)收賬款回收風險，極容易造成不良資產(chǎn)和壞賬損失增大。當前，商業(yè)零售企業(yè)在應(yīng)收賬款控制方面存在核算不規(guī)范、信息不真實、監(jiān)管不到位等問題，甚至一些企業(yè)不重視對賬工作，或在年底才進行一次對賬，長此以往導(dǎo)致應(yīng)收賬款的余額構(gòu)成越來越不清晰，增加了企業(yè)清賬的困難程度。

1.5 內(nèi)部審計職能弱化

我國大部分商業(yè)零售企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計機構(gòu)，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控管理中的監(jiān)督審查作用。即使一些企業(yè)建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有賦予內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計人員的工作受制于企業(yè)負責人，嚴重弱化了審計監(jiān)督職能。此外，商業(yè)零售企業(yè)的內(nèi)部審計范圍較窄，審計工作僅僅局限于財務(wù)活動和會計信息審計方面，而沒有針對企業(yè)制度、流程、規(guī)定的具體執(zhí)行情況進行審計。

2 加強商業(yè)零售企業(yè)內(nèi)控管理的措施

2.1 加強內(nèi)部會計控制

商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)當健全內(nèi)部會計控制體系，充分發(fā)揮會計管理和監(jiān)督的職能，提高會計信息質(zhì)量。首先，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，使不相容崗位形成相互制衡的關(guān)系，保證企業(yè)會計崗位權(quán)責分明、管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)設(shè)立會計記錄、授權(quán)批準、業(yè)務(wù)主辦、稽核檢查等職務(wù)，使資產(chǎn)保管與會計核算相分離，授權(quán)與記錄、保管、審查相分離，借此杜絕會計舞弊行為的滋生。其次，加強會計基礎(chǔ)工作管理，建立健全成本核算制度、賬務(wù)處理制度、會計報表制度、預(yù)決算編制制度、會計電算化制度等會計管理制度，促進會計工作規(guī)范化開展。最后，加強會計內(nèi)部稽核，不僅要審查原始憑證的真實性、合法性，而且還要認真核對會計余額明細和會計報表的相關(guān)數(shù)據(jù)，以此確保會計信息的質(zhì)量。

2.2 加強資金控制

商業(yè)零售企業(yè)的貨幣資金流動頻繁，易滋生舞弊行為，所以必須將資金控制作為內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，保障資金運行安全。企業(yè)應(yīng)健全資金管理崗位責任制，遵循崗位牽制原則設(shè)置貨幣資金管理崗位，使其與記賬崗位相分離，由記賬和經(jīng)辦收支以外的人員負責審核貨幣資金的收付憑證。同時，企業(yè)要加強現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審計，對現(xiàn)金進行定期或不定期盤點，審查收付憑證的合法性和合理性，確保賬實相符。在實際操作中，商業(yè)零售企業(yè)的資金控制可細化為以下三個控制環(huán)節(jié)：首先，在收款內(nèi)部控制方面，設(shè)置收銀臺，在銷售商品時開具收款小票，小票共分為顧客持有、柜組留存以及收銀留存三聯(lián)，同時將銷售情況錄入管理系統(tǒng)。其次，在付款內(nèi)部控制方面，健全支票申領(lǐng)制度和現(xiàn)金報銷制度，規(guī)范現(xiàn)金支出審批流程。尤其在購貨支出方面，要審查報銷人的批準手續(xù)和驗貨手續(xù)是否完備、付款憑據(jù)是否真實，在審查無誤后方可進行付款。最后，在零用現(xiàn)金內(nèi)部控制方面，應(yīng)建立定額備用金制度，將報銷憑證審查作為控制重點，杜絕出現(xiàn)亂支出現(xiàn)象。

2.3 加強庫存控制

庫存商品控制是商業(yè)零售企業(yè)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，關(guān)系到企業(yè)生存與發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身經(jīng)營情況，建立健全庫存商品管理制度，優(yōu)化庫存控制方法，加快商品周轉(zhuǎn)速度，運用管理信息系統(tǒng)提高庫存管理效率。首先，對于周轉(zhuǎn)緩慢、超庫齡的滯銷品，要積極與供應(yīng)商進行協(xié)商退貨，或采取清倉促銷的方式促進資金快速回籠。對于旺銷商品，應(yīng)當確定最佳的商品庫存量以及庫存品類結(jié)構(gòu)，防止因庫存商品過多占用企業(yè)大量資金，進而造成資金周轉(zhuǎn)困難。其次，對庫存商品進行定期盤點，將盤點結(jié)果上報至財會部門進行賬務(wù)處理，確保賬實相符。落實商品損耗追償制度，對因管理不到位、工作人員疏失而造成的商品損失進行追償。最后，充分利用存貨管理信息系統(tǒng)進行管理，根據(jù)系統(tǒng)統(tǒng)計的數(shù)據(jù)制定采購方案，不盲目進行大批量商品的采購，提高采購決策的科學(xué)性。同時，與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，為提高存貨周轉(zhuǎn)率、降低庫存成本奠定基礎(chǔ)。

2.4 加強應(yīng)收賬款控制

擴大商業(yè)信用是商業(yè)零售企業(yè)提升自身競爭力的有效手段，然而與此同時也會給企業(yè)帶來壞賬和不良資產(chǎn)增多的不良后果，使企業(yè)面臨巨大經(jīng)營風險。為了避免企業(yè)陷入這種經(jīng)營困境，企業(yè)應(yīng)當加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，提高應(yīng)收賬款核算信息的真實性、可靠性，加強企業(yè)自我約束，防止或最大化地減少企業(yè)資產(chǎn)流失。在應(yīng)收賬款核算中，要遵循收付有憑據(jù)的原則進行應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)處理，詳細記錄應(yīng)收賬款的發(fā)生情況、催收情況，并監(jiān)督應(yīng)收賬款的手續(xù)是否完備，防止發(fā)生手續(xù)不齊的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)。同時，針對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)應(yīng)當加強監(jiān)控，一方面，企業(yè)財會人員要對應(yīng)收賬款進行賬齡分析，及時與對方進行核對，明確余額構(gòu)成。另一方面，財會人員應(yīng)重視內(nèi)部查賬，根據(jù)業(yè)務(wù)量大小進行定期對賬，若發(fā)現(xiàn)賬目余額異常狀況，則要與經(jīng)辦人進行溝通，進一步核對原始憑證，找出異常狀況產(chǎn)生的原因，防止造成應(yīng)收賬款損失。

2.5 加強企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部審計是防止內(nèi)控失效的有效手段，也是強化內(nèi)部制度執(zhí)行效果的重要保障。為此，商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計建設(shè)，確保內(nèi)控管理目標的實現(xiàn)，具體應(yīng)從以下幾個方面入手：首先，提高內(nèi)部審計重視程度。商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)當設(shè)立由企業(yè)最高管理者直接管理的內(nèi)部審計機構(gòu)，加深對內(nèi)部審計工作的認知，賦予內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，促使企業(yè)決策和管理更為科學(xué)化。其次，擴大內(nèi)部審計范圍。商業(yè)零售企業(yè)內(nèi)部審計不僅要關(guān)注財務(wù)活動的審計，更要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營和管理方面的審計，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。具體包括：對企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金等實物進行審計；對賬期、回款期、壞賬等賬務(wù)情況進行審計；對目標完成、預(yù)算執(zhí)行、采購審批等內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過程和執(zhí)行效果進行審計，并提出合理的改進建議；對重要經(jīng)濟責任人進行責任審計、目標成本審計。同時，內(nèi)部審計還要加強對各項活動事前、事中、事后的監(jiān)督審查，降低企業(yè)決策風險。最后，加強內(nèi)部審計人員培訓(xùn)。針對目前商業(yè)零售企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，應(yīng)當通過加強專業(yè)培訓(xùn)的方式加以解決。企業(yè)要定期組織培訓(xùn)活動，使內(nèi)部審計人員了解相關(guān)法律法規(guī)，掌握全面的審計知識，學(xué)習(xí)先進的審計技能，不斷提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)，增強審計人員責任感，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

3 結(jié) 論

總而言之，面對日趨激烈的市場競爭環(huán)境，商業(yè)零售企業(yè)必須提高內(nèi)控管理的重視程度，建立健全內(nèi)部控制制度，加強對企業(yè)資金、存貨、應(yīng)收賬款以及會計信息質(zhì)量等薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，從而保證企業(yè)經(jīng)營管理活動有序、合法運行。此外，商業(yè)零售企業(yè)還要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，促進企業(yè)內(nèi)部控制水平的不斷提高。

參考文獻：

[1]張?zhí)m菊.基于存貨風險管理的商業(yè)零售企業(yè)內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009（7）.

[2]施雪蓮.商業(yè)零售企業(yè)主要財務(wù)風險及防范措施[J].中外企業(yè)家，2014（6）.

[3]薄耀剛.商業(yè)零售企業(yè)核心競爭力的提升研究——以太倉市華聯(lián)商廈為例[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2012（8）.

[4]張金萍.商業(yè)零售企業(yè)競爭力構(gòu)成要素及其作用機制[J].商業(yè)研究，2008（5）.

[5]張云華.零售企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中的問題及對策分析[J].商場現(xiàn)代化，2014（4）.

[6]徐偉榮.零售企業(yè)內(nèi)部控制必要性與方法設(shè)計研究[J].中國商貿(mào)，2011（9）.