對企業現行財務報告的局限性及其改進措施的思考

王娟

[摘 要]財務報告全面系統地揭示了企業一定時期的財務狀況、經營成果和現金流量，是報告使用者了解企業會計信息的主要方式，在市場經濟以及企業的財務管理中起著重要作用。但財務報告在信息披露的內容和形式上已日益顯現出它的局限性，本文就財務報告的局限制進行了探討，并針對局限性提出了改進措施，供廣大會計界同仁參考。

[關鍵詞]財務報告；局限性；改進措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.01.104

1 企業現行財務報告的局限性

由于財務報告是由利益各方中的一方或其代理者編制，受經濟環境以及財務報告本身所反映的客觀情況的影響，現行財務報告滯后于環境變化已顯現出缺陷與不足，越來越不能滿足信息使用者的需求。

1.1 財務報告信息量不完整

首先，現行財務會計模式以交易為基礎，不反映與交易無關但卻發生重要價值變化的事項。例如，企業經營過程中因競爭優勢所形成的無形資產，因其與交易無關并未在財務報告上反映，但是這類事項對企業日后的經營業績有著深遠的影響；其次，現行財務告中的會計報表是一種通用格式的報表，它提供給不同使用者以相同格式的會計信息，并將不同企業的財務報表予以程式化。然而，市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務報表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財務報表。而程式化的通用格式的報表，難以滿足上述需求；再次，會計的貨幣計量假設決定了現行財務報告所反映的項目大部分為能夠以貨幣計量的項目，即財務信息，注重資源的貨幣表示，而忽略了人力資源、知識產權、環境資源、社會責任等非財務信息，削弱了會計信息的決策有用性。

1.2 無法滿足對前瞻性信息的需求

現行財務會計報告主要是提供以歷史成本為主的財務信息，這一特點限制了其披露內容的充分性。首先，歷史成本原則使得財務會計報表只反映已實現的收入和已發生的費用等歷史性信息；其次，歷史成本沒有確認一般物價水平的變化。在歷史成本會計模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時期，報表上的費用項目并不包括維持實物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤虛增、信息失真。財務會計報告主要以提供歷史信息為主，無法反映企業未來的經營成果及財務狀況。因此，目前的財務報表普遍缺少前瞻性信息和預測性信息，而許多信息使用者需要的恰恰是企業未來的狀況。歷史成本信息雖然在一定程度上可以預示未來，但不能代表未來。

1.3 未反映財務信息的時效性

信息的最大特點就在于時效性，現行財務報告的披露無法達到會計信息的及時性，披露的周期、時限過長。企業的年度財務報告要求在年度末四個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業現在的何種價值？在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間，企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。

1.4 財務信息的可靠性難以保證

從企業的管理層到財務人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，企業管理者出于某種考慮，往往會選擇有利實現自己動機的會計政策，若財務人員帶著這種心態來編制會計報表，會使得會計報表帶有粉飾的色彩。此外，中介審計機構并非都能嚴格把關，有些會計師事務所片面追求業務收入，通過不正當競爭手段招攬與遷就客戶，甚至與被審計單位共謀作弊，出具虛假審計報告，致使注冊會計師為客戶財務報告發表的審計意見的真實性、公允性大打折扣，從而進一步削弱了企業財務報告的可靠性。

2 現行財務報告的局限性的改進措施

為充分發揮財務報告的作用，滿足眾多信息使用者對財務報告的需求，提高會計信息質量，使財務報告更好地為會計信息使用者服務，結合我國的實際經濟情況，對現行財務報告提出以下改進措施：

2.1 擴展信息披露范圍，適當增加報表附注內容

第一，重視對企業未來價值預測信息的披露。在記錄有用歷史信息的同時，采用科學合理的方法預測企業未來發展狀況的信息。預測信息是聯系企業歷史和未來的紐帶，可以幫助債權人、投資者以及其他財務報告使用者對企業未來的財務狀況、經營成果做出正確的評價。因此，企業有必要加大預測性信息在財務報告中所占的比重。

第二，對財務報告的各需求層面提供更多的信息。政府、股東、債權人、企業員工以及其他與企業有利害關系的群體都是財務報告的使用者。要站在利益相關者的角度，提供不同需求層面的信息，滿足更多信息使用者的需求。

第三，企業財務報告中還應增加非財務信息的內容。如市場占有量、客戶滿意度、新產品開發、人力資源、環境信息、社會責任、企業文化等信息的披露，有助于財務報告使用者更加深入的了解企業的經營過程和發展前景。例如因環境因素而產生的或有負債、治理污染成本以及其他環境風險損失等對企業發展的影響。

2.2 編制專用財務報告及全面收益表

企業應重視全面收益信息的披露，滿足不同信息使用者的需求，全面收益除了包括在現行損益表內已實現并確認的損益之外，還包括未實現的利得或損失。例如未實現的財產估價盈余，未實現商業投資利得及損失，凈投資外幣折算差異等。為補充傳統收益表，企業可以單獨編制全面收益表，這樣就涵蓋了現行利潤表外的所有收益項目。全面收益表在財務報告中列出了未實現的全面收益，使企業的業績得到了更加真實地反映，在一定意義上也滿足了股東、債權人、政府、企業職工等眾多利益相關者對企業財務信息的需求。

2.3 改進會計計量模式

未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。現行財務報告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務報告披露信息的相關性得不到充分體現。未來的財務報告應在歷史成本屬性之外，針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性，以促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業現有的價值。

2.4 提高財務報告的及時性

為體現會計信息的及時性，企業可以適當簡化財務報告的周期，編制臨時財務報告，或者采用季度財務報告。信息技術的發展和在財務工作中的推廣，使財務信息的實時報告成為可能。企業可以通過計算機網絡將各種生產經營活動實時反映在財務報告上，使信息使用者能夠隨時了解企業的財務變動狀況及其他重要事項，有效地改善了現行財務報告信息披露不及時的狀況，有利于對于信息使用者及時做出正確的決策。

2.5 強化會計人員職業道德教育以及中介機構的監管

提高財務人員的業務水平以及職業道德是保證會計信息質量的前提。當前，企業財務人員素質良莠不齊，應強化財務人員業務培訓以及職業道德教育，提高會計人員的業務素質，減少財務人員舞弊所帶來的信息失真問題。同時，應加強對會計師事務所執業質量的監督，逐步理順委托關系，將由企業直接委托變為由財務報告使用人對會計師事務所進行委托。

3 結 論

由于現行財務報告所提供的財務信息已無法滿足相關利益者的全部信息需求，因此必須對財務報告進行改革。豐富財務報告內容，編制專用財務報告及全面收益表，提高財務報告的及時性，改進會計計量模式。使財務報告能夠真實、全面、及時地反映出企業的實際情況，便于信息使用者做出正確的決策。

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