陜西省營業(yè)稅改增值稅分析

周瑞 馬廣奇

[摘 要]研究內(nèi)容從陜西省服務(wù)業(yè)的實際情況出發(fā)，以服務(wù)業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅為前提，結(jié)合營業(yè)稅改增值稅基本政策，分析增值稅“擴圍”改革會對陜西省服務(wù)性企業(yè)產(chǎn)生的影響，各行業(yè)企業(yè)推行“營改增”的稅負(fù)變化，進行效應(yīng)分析，提出了保障“營改增”實施效果的建議。

[關(guān)鍵詞]陜西省；營改增；企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.01.102

中國增值稅和營業(yè)稅相加占全國總稅收的42%，自2009年增值稅轉(zhuǎn)型之后，增值稅的“擴圍”改革被提上日程。于2012 年1 月1 日起率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動。2012 年8 月1 日起，營業(yè)稅改征增值稅試點范圍進一步擴大到北京、天津、湖北、浙江、安徽、廣東、江蘇、福建、廈門、深圳10 個省市。2013年8月1日起全國開始試點。按照國家財政部要求，陜西省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢以及廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等）也開始進入營改增試點階段。并且，隨著陜西省試點的順利進行，于2014年1月1日開始，鐵路運輸也和郵政業(yè)也順利納入了營改增試點。

1 陜西省營業(yè)稅、增值稅現(xiàn)狀

營業(yè)稅是陜西省地方財政第一大稅收來源，2012年營業(yè)稅收入343.02億元占地方財政收入1324.83億元的比重接近三成，早已超過來自國內(nèi)增值稅的分享收入167.23億元。在陜西省所轄的11個地級市中，西安和榆林兩地的地方財政對營業(yè)稅的依賴程度最高。近年來，陜西省第三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)總值不斷攀升。陜西省政府對服務(wù)性行業(yè)投資力度加大，投資速度加快。2008—2011年，我省服務(wù)業(yè)累計完成投資17909億元，占全社會累計投資的59.7%，年均增長26.4%。2011年服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)投資5955.94億元，比2008年凈增3008.8億元。其中，金融業(yè)，商務(wù)服務(wù)業(yè)，衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)，文化、體育和娛樂業(yè)等服務(wù)性行業(yè)投資增長較快，分別比上年增長32.4%、82.2%、84.5%和74.2%。營業(yè)稅對陜西省地方財政收入的重要性可見一斑。

按我國現(xiàn)行稅制，在營業(yè)稅中只有一少部分稅款歸中央，其余營業(yè)稅收入歸地方所有，由地稅局負(fù)責(zé)征收。增值稅則屬于共享稅，目前中央和地方分別按75%和25%分配。關(guān)于營業(yè)稅改增值稅，將會對陜西省的財政收入產(chǎn)生很大影響。陜西省自2013年8月1日開始營改增試點，進展順利，試點企業(yè)減負(fù)明顯，稅收入庫平穩(wěn)順暢，政策效應(yīng)初步顯現(xiàn)。從1月至11月，財政收入穩(wěn)定增長。財政總收入完成2607.84億元，增長8.37%。陜西省2013年2～11月財政收入情況如下：

總的說來，陜西省營改增前后的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅額有彼消此長的關(guān)系，因而財政總收入變化不大。

2 實行營改增對不同行業(yè)企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅政策適用于以下行業(yè)：①交通運輸業(yè)，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；②部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行。稅率方面，新增兩檔稅率，分別為6%和11%。其中，交通運輸業(yè)適用11%稅率，較原先繳納營業(yè)稅稅率有所上升；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%，較原先稅率有所上升，但改革后允許抵扣，實際上降低了企業(yè)稅負(fù)；其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，稅率為6%。小規(guī)模納稅人和符合條件的一般納稅人按3%的征收率簡易計稅方法納稅。原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。對具體企業(yè)的影響主要反映在如下方面。

2.1 對交通運輸企業(yè)的影響

交通運輸業(yè)營改增之后，企業(yè)稅負(fù)有所上升，這使運輸企業(yè)承受了巨大的壓力，從而使一些運輸企業(yè)改變經(jīng)營方式如業(yè)務(wù)分包等，或是提高運輸效率，這不僅使增值稅抵扣鏈條更加完整，而且促進了產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新。另外，避免工業(yè)企業(yè)因進貨成本結(jié)構(gòu)不同而形成的稅負(fù)畸輕畸重的問題，而且保證了國家稅收不會蒙受損失，規(guī)范增值稅抵扣制度。

2.2 對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)的影響

融資租賃企業(yè)營改增不僅對于該行業(yè)企業(yè)減輕了稅負(fù)，更對于其他工業(yè)企業(yè)有重大而深遠的影響。從微觀上講，企業(yè)投、籌資重大決策，對于企業(yè)生存發(fā)展有著重要的作用；在宏觀上來說，融資租賃業(yè)務(wù)可以拉動經(jīng)濟的增長，促進企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而加快社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

2.3 對從事現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的影響

營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，也有著不同的影響。對物流業(yè)的主要影響包括以下幾個方面：一是從物流業(yè)自身的特點來看，其營業(yè)額較大，但是成本高，其利潤空間小，如果按照其營業(yè)收入全額征收營業(yè)稅，其稅負(fù)較重。改征增值稅后只對其增值部分征稅，大大降低了物流企業(yè)的應(yīng)納稅額；二是營改增之后，物流行業(yè)可能會加大采購業(yè)務(wù)，如購進大型運輸設(shè)備，這必然會提高物流企業(yè)的工作效率，提高營業(yè)收入，從而提高企業(yè)的所得稅稅額，從長遠看，不僅提高了物流業(yè)的生產(chǎn)能力，也使國家稅收得到了很好的保障。三是物流業(yè)和工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密，營改增之后，物流業(yè)也可以開具增值稅專業(yè)發(fā)票，并且可以抵扣進項稅，這也完善了工業(yè)企業(yè)的增值稅鏈條，避免了因為流通手段不同造成的產(chǎn)品價格差異，使商品市場更加公平，商品流通更加廣泛。

對于研發(fā)與信息技術(shù)企業(yè)而言，和其他行業(yè)一樣，在增加了收入的同時減少了應(yīng)納稅額。不僅降低了信息技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且下游企業(yè)也能夠憑專用發(fā)票抵扣，受此利好，全年企業(yè)經(jīng)營收入有所增長，所以在營業(yè)稅減少的同時，企業(yè)所得稅有所增加，從而國家財政收入總額基本保持不變。

廣播影視企業(yè)，以前繳納的是3%的營業(yè)稅，營改增之后，銷售影視作品要交增值稅銷項，而購進成本可以作為進項稅抵扣，這樣，企業(yè)購置的軟件和電腦、圖像設(shè)備等就可以抵扣了。這樣，構(gòu)成了一個完整的增值稅鏈條。而增值稅只要對產(chǎn)品增值的部分繳稅，有效避免了重復(fù)征稅的問題，減輕了企業(yè)稅負(fù)。

3 營改增對企業(yè)的綜合效應(yīng)

通過分析陜西省部分企業(yè)財務(wù)報表，總結(jié)出營改增后發(fā)生較大變化：

首先，企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則中對收入、利潤等科目的界定與稅法的要求發(fā)生了沖突。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入是包含營業(yè)稅的含稅收入，但不包括增值稅。而營改增后，主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入為不含增值稅，也不含營業(yè)稅，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入相應(yīng)地減少了，但是扣除的營業(yè)稅金及附加也相應(yīng)地減少了，所以對利潤總額并沒有影響，從而也不影響企業(yè)所得稅。但銷售利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入），由于主營業(yè)務(wù)收入的減少，總體將會增加。另外，營改增會影響企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和含義，進而影響企業(yè)的報表分析和整體規(guī)劃。

其次，影響企業(yè)的定價機制。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，營改增會影響到企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的定價。例如，Y企業(yè)是一家咨詢公司，簽訂了一份金額是100萬元的咨詢合同，營改增之前按5%繳納營業(yè)稅，Y企業(yè)須繳納5萬元的營業(yè)稅。實行營改增后，按6%的增值稅率計算，合同價格為95萬元，那么銷項稅額為5.7萬元，假設(shè)咨詢成本為20萬元，可抵扣的進項稅為1.2萬元，就須繳納4.5萬元的增值稅，比過去少交0.5萬元。而且，在交易過程中，納稅籌劃方法更加靈活。如可以重新談判要求提高咨詢價格，以減輕稅負(fù)；或可以外包業(yè)務(wù)等。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，對其實施稅收籌劃時有了更多選擇，實務(wù)操作中Y企業(yè)選擇何種納稅籌劃手段，則要取決于企業(yè)的定價策略和在市場中的競爭地位等綜合因素。

再次，促進企業(yè)進一步完善經(jīng)濟核算、從而提高經(jīng)濟效益。執(zhí)行增值稅對企業(yè)的核算工作有更高的要求，為保證經(jīng)濟核算工作正常進行，企業(yè)必須做好例如企業(yè)內(nèi)部的原始記錄、計量、賬務(wù)處理、報表編制、清產(chǎn)核資、定額管理等基礎(chǔ)性工作。督促企業(yè)更加規(guī)范地使用并管理發(fā)票。保持了增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性，將產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終消費的各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，促使企業(yè)合理設(shè)計產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，提高效率。

最后，利于企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，進而加快全社會的經(jīng)濟體制改革。營改增實施以后，企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)的成本會有所下降，這不僅降低了其他產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本，而且也增強了服務(wù)業(yè)競爭能力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的規(guī)模擴大和集聚，節(jié)約社會資源，從而達到資源重新整合，產(chǎn)業(yè)調(diào)整。

從全國各試點地區(qū)看，試點企業(yè)經(jīng)濟總量和服務(wù)業(yè)增加值均超出全國的一半。這正是加快服務(wù)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，助推民族工業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，改革與完善財稅體制的大好時機。可見，營改增的意義不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對市場主體的激勵作用，也體現(xiàn)為稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)作用，促進了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項目進一步從主業(yè)中剝離和社會專業(yè)化分工細(xì)化，有利于實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級這一長遠目標(biāo)。