關于財務決策、執行、監督“三權”分立研究

劉詩情+王昱睿

摘要：目前，我國企業獨裁決策的判斷失誤為整個機體利益帶來損害的現象普遍存在。造成這種現象的主要原因是由于財權配置不合理，企業內部沒有一套健全的財務決策、執行和監管的制度。財務的決策、執行和監督是企業內部主要的財務管理制度。本文對財務的決策、執行和監督的機制進行了概述，提出了現有制度的問題，并給予相應的對策。

關鍵詞：財務決策；財務執行；財務監督；三權

引言

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業的經營模式、理念、環境等也發生了變化。企業的組織形式日益復雜，業務范圍和數量隨之變大，為我國企業財務部門的工作帶來了挑戰。所以，必須要加強企業財務管理的必要性，財務“三權”分立的研究也顯得尤為重要。

一、概述

1.財務決策的概述

財務決策機制以管理資金的財務決策權為主的制度。財務決策機制的范圍是金融機構、實施財務決策權和負責決策帶來的后果等。企業內部建立集中和分散相互結合的財務決策機制，是為了依據每層的金融問題，形成一個完整的財務決策主體，應求財務權益和責任完整的需求。

2.財務執行的概述

財務執行機制以管理財務主體實施財務執行權利為主的制度。財務執行機制的范圍是對財務成本的控制管理、獲得財務利益、開展財務活動等。在建立和完善財務執行機制時，必須和企業的實際情況相結合，比如業務性質、組織結構、管理形式等。財務執行機制主要起到了對企業各種財務主體的財務行為之間的調控作用，運用了財務政策導向、財務目標調控、財務利益共享、財務成本同當等級制。

3.財務監控的概述

財務監控機制以約束財務主體執行權利以及行使財務決策為主的制度。財務監控機制促進了企業各項活動程序的協調，使企業各項活動的管理行為更加合理。它主要是為了通過國家相關政策和法律法規，對財務活動進行監督作用，揭發在企業財務活動中的不法行為，保障了財務活動的正常運轉。在滿足企業經營需求的同時，還促進了企業資源的合理、科學和充分的利用。

二、財務“三權”分立存在的問題

1.企業財務執行存在的問題

財務執行權的權利范圍涉及到執行者怎樣開展財務方面的活動，例如財務支出、財務投資、財務成本控制等問題。在企業財務管理中，只有完善的執行機制才可以實現好的財務決策。所以，財務執行的科學程度、合理程度、強弱程度直接影響了企業財務的目標能否實現，對企業的良性發展也起到了重要作用。企業財務執行的相關問題體現在以下幾個方面：有些企業的高層管理者缺少財務管理方面的專業理論知識和實踐經驗，往往忽略了財務工作的重要性，企業內部沒有良好的財務管理環境；還有的企業高層管理者在注重制定決策，缺乏對決策執行的投入。在制定決策時，高層管理往往投入許多人力、財力和物力，在執行決策時，投入的人力、財力和物力相對較少，形成了目前財務管理“頭重腳輕”的現象；還有企業內部財務人員的綜合素質不高，主要是因為我國重視應試教育的教育體制和觀念，管理者以及員工缺少應有的責任感和權利，主動性、歸屬感和創新能力相對來說比較差。

2.企業財務監督存在的問題

雖然我國出臺了許多有關財務監督的法律法規，例如《證券法》、《注冊會計師法》和《關于加強國有企業財務監督若干問題的規定》等相關的法律法規，促進了企業財務監督活動的開展，經過完善企業外部財務監督以及企業內部財務監督的相互結合形成的監督機制，將企業各方面財務活動歸納在法律中，保障企業的財務決策和執行可以滿足其需要，確保企業資源的合理利用。可是，我國當前企業內財務監督狀況不太好，其現狀主要表現在：因為我國企業實施的是單層的董事會管理制度，所以致使董事會和監事會缺少一定的監督權，不能對企業的決策權進行控制；其次是，財政部門對企業會計負有監管的全部責任，缺少科學合理的監督機制，監管標準無法統一和規范，而且企業也缺少專業的機構，由于這些原因，我國財政部門對企業財務出現監管不足的現狀。

3.企業財務決策存在的問題

隨著市場經濟的推動下，企業主要的經營模式已經完全不能夠適應目前市場經濟的發展趨勢，特別是在執行財務決策時，必須通過責任、權利、利益的相結合，作出正當合理并科學有效的決策。可是在企業實際經營中，由于傳統文化的影響，在企業財務管理方面仍然存在著權利過于集中的問題，企業受益人的權利差距過大，所以致使企業出現行使財務決策方面的低位差距。股東參與企業管理并實行自身管理權力的主要形式是股東會。由于目前我國的股權結構不科學，缺少相關的法律法規。在這樣的情況下，難以保障企業的股東的權益。在表面上，股東會是企業最高的權利機構，在實際中，股東會主要是由大股東進行全盤操控的。中小股東對整個股東會的權力過小，他們對談判過程和結果都不具有實質上的影響。大股東通過某些不正當手段侵略中小股東的資產利益問題普遍存在，對他人造成嚴重的權益損害。因此，中小股東缺乏行使權。

目前，我國的股權結構過于集中，公眾股東過于分散，企業的董事會一般都是由大股東或內部進行控制，缺乏完善的經營機制以及高層人員的考核和監督機制，完全失去了董事會的存在意義。債權人以及中小股東等利益相關者，無法具有企業財務的行使權。根據深圳證券交易所上市公司為例，其中國有股占60%以上，大股東掌握了公司董事會人員的選舉權利，成員都是由大股東推薦的。由于目前公司的股權過于分散，即使是中小股東以及債權人投票達到一半以上，只要大股東不同意，選舉人也無法進入董事會。董事會規定是由各股東進行推選候選人，然后在進行選舉進入董事會。可在實際中，董事會的成員都是由大股東自己選舉的。

三、針對財務“三權”分立問題提出的措施

1.完善監督體制

通過相關法律法規的頒布對監管者權利進行了約束，但只是對政府監管外部加大了約束力度，而想要提升企業內部的監管效率，必須完善企業的監管機制。主要體現在以下幾方面：一是必須解決多頭管理的問題，可以重新建設由各部門員工參與的監管機構，用于協調和控制財政部以及證監會掌握的職能。或者于財政部內部分離注冊會計師的監管職能，整合證監會的監管職能，不過仍然是歸財政部管理。無論是采取這兩種方法的哪一種，背后必須要有專門的機構以及力量的支撐，對行政的監管工作；二是對企業的低效率監管狀態進行改善，必須加大對企業監管制度的建設力度。首先，使員工抱有競爭態度，改變原有的“讓干什么干什么”的態度，逐步形成面向社會的專業人才聘用制度；然后，由于會計市場監管屬于社會監管工作的范圍，要公開監管人的個人信息、教育背景、歷練和業績等信息，便于社會監管；三是對監管責任制進行完善，設計科學合理的組織結構內容，明確各個員工的責任和義務，把監管的責任當成個人的義務。

2.提高財務人員綜合素質

從財務員人自身開始，必須要提升自主學習意識。財務知識在短短的幾年內，更新速度相當快速，從新舊企業會計制度逐步向新的企業會計準則轉型，內容變化非常大，如果財務人員不能提高自主學習意識，不學習新有的專業知識，就無法保障新的企業會計準則順利執行，也無法對有關經濟事項作出正確的判斷和處理。企業應該注重財務人員綜合素質的培養，為財務人員提供更多的學習和討論的機會，使員工不斷開拓知識視野，從促進員工業務、決策、溝通、組織、分析、探討等綜合能力的提升。從提升財務人員的責任心、發揮創造能力，財務執行力出發，主觀是員工必須自己提升自主學習意識，客觀是企業必須對員工使用激烈政策，建設通暢的職業發展途徑，創造以員工利益為主的工作氛圍，加大員工的歸屬感和責任心，拒絕隨意處理經濟事項。

3.健全內部成員結構

在目前企業管理模式下，企業財務決策權幾乎都是由大股東以及董事會掌握，也就是說是大股東以及自己所推選的董事長和總經理進行對財務的重大決策。其他企業受益人在董事會中沒有足夠的權利，導致收益代表的缺位現象。就因為這樣的現象，致使企業債券人、中小股東等企業相關受益人的利益造成嚴重的損害，為了保障他們的正當利益，加強重大財務決策的有效性，健全董事會內部成員結構。首先，使債權代表人加入董事會，保障其他企業受益人的發言權。大部分債權人將資金投入后就失去了資金的控制權，在企業面臨危機的時候無法保證自己的權益，近幾年這種問題頻發，所以，必須從源頭上對債券人等的利益給予保障。然后選取員工代表入駐董事會，員工的利益和企業的利益由一定的直接關系，同時員工也是企業中的弱勢群里，他們不具有知情權、發言權和支配權等。若能通過員工代表入駐董事會來保障其利益，并有一定的發言權，也是可以解決現存問題。而且，員工代表必須要熟悉企業結構和狀況，在根本上能代表其他員工的利益，這樣才具有一定的效用。

總結

在目前經濟市場發展下，企業的經營模式、理念、環境等隨之發生了巨大變化。企業的組織形式也日益復雜，同時業務量和業務范圍也日益變大。這些巨大的變化為我國企業財務部門的工作帶來了挑戰。必須對國有企業財務管理建設過程中存在的問題進行探討，為了改善當前狀況，完善監督體制、健全內部成員結構和提高財務人員的綜合素質是主要途徑，從而有效的促進國有企業財務管理的健康發展。

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作者簡介：劉詩情，（1993-4-12），女，遼寧省沈陽市人，在讀本科生，專業：財務管理