聲譽(yù)機(jī)制對公辦高校預(yù)算松弛的影響分析

（江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇徐州 221116）

一、不完全契約與聲譽(yù)機(jī)制

契約是由雙方意愿一致而產(chǎn)生相互之間法律關(guān)系的一種約定。現(xiàn)實(shí)中的契約是不完全的，這是因?yàn)椋喝说睦硇允怯邢薜模瑢ν庠诃h(huán)境的不確定性是無法完全預(yù)期的；即使人們能夠估計到偶然性，但現(xiàn)實(shí)中不確定性的存在導(dǎo)致相機(jī)情況經(jīng)常出現(xiàn)，而要在契約簽訂時就能夠明確所有的相機(jī)事件也是無法做到或成本很高；相關(guān)變量的第三方不可證實(shí)性，即所謂的“可觀察而不可證實(shí)”。正是由于契約的不完全特征，除了具體的、明確的顯性報酬契約約束預(yù)算下級的預(yù)算松弛行為外，還存在一些隱形的契約關(guān)系（如職位的升遷、獎金的發(fā)放等相機(jī)獎勵），這些隱形契約關(guān)系同樣能夠有效地約束預(yù)算下級的預(yù)算松弛行為。而在這些隱形契約的自我執(zhí)行過程中聲譽(yù)具有非常重要的作用，因?yàn)槠跫s的簽訂雙方不僅要考慮當(dāng)前的收益還要考慮未來的收益；不僅要考慮締約方的利益，還要考慮契約的另一方未來可能會對締約方產(chǎn)生的影響；另外，聲譽(yù)是預(yù)算下級歷史行為記錄與特征的信息集，可以作為顯性激勵契約的替代物，激勵和約束預(yù)算下級的行為。因此，聲譽(yù)機(jī)制作為隱形激勵機(jī)制的主要形式能夠約束預(yù)算下級的預(yù)算松弛行為。

二、公辦高校預(yù)算松弛的特點(diǎn)

預(yù)算松弛是指在預(yù)算管理過程中，預(yù)算編制人員出于利己的動機(jī)，為了輕松達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，故意低估收入、高估支出的機(jī)會主義行為。公辦高校作為承擔(dān)公共受托責(zé)任的非營利組織，在預(yù)算實(shí)踐中也存在著預(yù)算松弛現(xiàn)象。高校預(yù)算主要包括部門預(yù)算和校內(nèi)預(yù)算兩個階段。部門預(yù)算主要包括政府與高校之間的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、執(zhí)行和考核等方面。目前，在部門預(yù)算中，政府財政部門為控制預(yù)算松弛，對公辦高校的基本支出已經(jīng)基本上全部采用綜合定額管理，即先由教育主管部門對高校上報的基礎(chǔ)資料進(jìn)行審核，財政部門根據(jù)審核后的基礎(chǔ)資料匡算出預(yù)算控制數(shù)，公辦高校根據(jù)預(yù)算控制數(shù)調(diào)整、安排其預(yù)算支出。因此，在這部分預(yù)算中制造預(yù)算松弛的可能性已經(jīng)很小。但是，高校的預(yù)算資金來源除了通過部門預(yù)算的財政撥款外，還有追加專項(xiàng)支出撥款。上級主管部門將各專項(xiàng)項(xiàng)目 （如協(xié)同創(chuàng)新計劃項(xiàng)目、高校師資培訓(xùn)項(xiàng)目）申報通知在相關(guān)網(wǎng)站掛出后，高校開始申報。在有眾多不確定因素的情況下，某些專項(xiàng)能否取得及取得項(xiàng)目預(yù)算金額的多少很大程度上取決于該項(xiàng)目申報者的游說能力和決策者的偏好。另外，一些高校作為某些競賽項(xiàng)目的主辦單位，在上報這些競賽項(xiàng)目的預(yù)算支出時，為取得較多的預(yù)算資金也存在虛報預(yù)算支出的情況，從而形成預(yù)算松弛。

校內(nèi)預(yù)算包括高校與二級部門（各學(xué)院或部門，下同）之間的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、執(zhí)行和考核等方面。由于高校經(jīng)費(fèi)來源性質(zhì)的多元化，導(dǎo)致學(xué)校在整個經(jīng)費(fèi)預(yù)算過程中具有不同的經(jīng)費(fèi)分配權(quán)，這種分配權(quán)體現(xiàn)著不同的利益需求和信息差異。因此，高校與二級部門之間的預(yù)算松弛問題更為突出，也是本文探討和分析的重點(diǎn)。公辦高校根據(jù)教育主管部門下達(dá)的部門預(yù)算批復(fù)文件，開始編制校內(nèi)預(yù)算。校內(nèi)預(yù)算是對部門預(yù)算的細(xì)化分解，是二次分配。由于校內(nèi)二級部門的管理者與學(xué)校也屬于委托代理關(guān)系，為了給本單位爭取更多教育經(jīng)費(fèi)，他們會利用學(xué)科專業(yè)差異所造成的信息不對稱，過高估計本單位的經(jīng)費(fèi)需求，導(dǎo)致學(xué)校資源更多地流向該二級部門，從而造成預(yù)算資源分配不公平，形成預(yù)算松弛。高校預(yù)算松弛掩蓋了高校真實(shí)的資源需求狀況和財務(wù)狀況，造成資源使用的低效率及財政預(yù)算額度的不斷突破，影響了高校預(yù)算管理的整體效果。

三、聲譽(yù)機(jī)制對公辦高校預(yù)算松弛的約束機(jī)理分析

從聲譽(yù)機(jī)制的角度看，預(yù)算編制過程既是產(chǎn)生預(yù)算信息的過程，也是編制預(yù)算的二級部門產(chǎn)生聲譽(yù)的過程。在這個過程中二級部門預(yù)算編制所確定的經(jīng)費(fèi)預(yù)算數(shù)與將來實(shí)際的經(jīng)費(fèi)來源或經(jīng)費(fèi)支出等信息不僅成為學(xué)校考核的依據(jù)，而且能夠形成二級部門的聲譽(yù)。從預(yù)算契約的多期性特點(diǎn)考慮，由于學(xué)校與二級部門之間的契約關(guān)系是多期的，二級部門本期所形成的聲譽(yù)不僅能夠影響到下期預(yù)算契約簽訂過程中預(yù)算參與度的選擇，而且能夠影響到學(xué)校對二級部門的相機(jī)獎勵，從而能夠事先影響到二級部門的預(yù)算松弛行為，達(dá)到誘導(dǎo)二級部門披露真實(shí)的預(yù)算目標(biāo)從而實(shí)現(xiàn)治理高校預(yù)算松弛的目標(biāo)。

（一）聲譽(yù)與相機(jī)獎勵。由于預(yù)算契約的多期性，在預(yù)算目標(biāo)的制定過程中，各二級部門提出的預(yù)算目標(biāo)是學(xué)校和二級部門能夠共同觀察到的信息，因此學(xué)校基于二級部門過去的預(yù)算目標(biāo)信息及實(shí)際經(jīng)費(fèi)的使用情況能夠推斷出其所提出的預(yù)算目標(biāo)是否可信或準(zhǔn)確。如果某二級部門經(jīng)常提出自己真實(shí)的預(yù)算目標(biāo)，那么學(xué)校就認(rèn)為該二級部門所提出的預(yù)算目標(biāo)是可信的，此時該二級部門良好的聲譽(yù)就已經(jīng)形成了。又由于契約的不完全性特征，一些獎勵或懲罰措施不能事先明確地寫入契約中去，為減少預(yù)算松弛對學(xué)校預(yù)算管理的影響，學(xué)校通常會對預(yù)算目標(biāo)可信的二級部門或其負(fù)責(zé)人進(jìn)行相機(jī)獎勵，如對該二級部門某專業(yè)或?qū)嶒?yàn)室進(jìn)行大力扶持、按二級部門預(yù)算編制所確定的經(jīng)費(fèi)預(yù)算數(shù)不打折扣地?fù)芨丁⒍壊块T負(fù)責(zé)人職位的提升等。因此在存在相機(jī)獎勵的情況下，二級部門就會選擇真實(shí)的預(yù)算目標(biāo)信息，從而形成預(yù)算目標(biāo)可信的聲譽(yù)，以期獲得學(xué)校的相機(jī)獎勵，進(jìn)而起到控制高校預(yù)算松弛的作用。

（二）聲譽(yù)機(jī)制與高校預(yù)算的管理環(huán)境。雖然聲譽(yù)機(jī)制能夠有效地約束高校及其內(nèi)部二級部門的預(yù)算松弛行為，但是探討聲譽(yù)對預(yù)算松弛行為的約束機(jī)制不能脫離高校預(yù)算管理本身所產(chǎn)生的影響。高校預(yù)算管理分為剛性管理與柔性管理。高校預(yù)算剛性管理的特點(diǎn)是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、預(yù)算審批的權(quán)威性和預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，表現(xiàn)為預(yù)算控制性強(qiáng)而環(huán)境的適應(yīng)性差。高校預(yù)算在剛性約束下，上級預(yù)算管理單位正式下達(dá)的預(yù)算應(yīng)具有嚴(yán)肅性，一般不得調(diào)整，學(xué)校（二級部門）確實(shí)因?yàn)橥獠凯h(huán)境發(fā)生重大變化導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)和假設(shè)產(chǎn)生重要變化，或發(fā)生重大臨時預(yù)算項(xiàng)目，或出現(xiàn)重大不可控因素等，可以申請調(diào)整預(yù)算，但必須履行相關(guān)的預(yù)算審批程序。預(yù)算執(zhí)行者為了規(guī)避外部環(huán)境和未來不確定因素對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生的不利影響，在預(yù)算編制時就會加入較大的預(yù)算松弛成分，為預(yù)算的執(zhí)行保留一定的彈性空間，使預(yù)算執(zhí)行得以順利完成。在這種情況下，聲譽(yù)機(jī)制對預(yù)算松弛的約束作用就比較顯著。另外，由于預(yù)算剛性靈活性差，缺乏彈性，而隨著高等教育改革的不斷深入，高校經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)出多元化趨勢，外部環(huán)境的不確定性加大，預(yù)算剛性的局限性也就顯現(xiàn)出來，為彌補(bǔ)預(yù)算剛性的不足，在高校預(yù)算管理中應(yīng)適度引入柔性化管理的理念。預(yù)算柔性是與預(yù)算剛性相對應(yīng)的概念，它的特點(diǎn)主要包括：預(yù)算編制過程中采用概率預(yù)算或彈性預(yù)算或滾動預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行過程中允許一定的預(yù)算調(diào)整；預(yù)算考評過程中可以剔除例外因素的影響；業(yè)績評價時，不完全以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果來評價業(yè)績。從預(yù)算柔性的特點(diǎn)可以看出，預(yù)算柔性管理具有一定的靈活性，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時可以通過預(yù)算調(diào)整來保證預(yù)算執(zhí)行的順利完成，這樣在預(yù)算編制時就不需要加入太多的松弛成分，此時，聲譽(yù)機(jī)制對預(yù)算松弛的影響較小。但是，高校預(yù)算的柔性管理又會讓預(yù)算執(zhí)行者對預(yù)算調(diào)整產(chǎn)生依賴意識，從而降低個人的主觀努力程度，最終形成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的松弛。因此，在高校預(yù)算的柔性管理下，聲譽(yù)機(jī)制在預(yù)算執(zhí)行階段能夠?qū)︻A(yù)算松弛程度的減少起到一定的約束作用。

（三）聲譽(yù)與預(yù)算參與度的選擇。在參與式預(yù)算模式中，首先由校內(nèi)各二級部門提出預(yù)算目標(biāo)，然后學(xué)校根據(jù)上報的預(yù)算目標(biāo)及上級主管部門下達(dá)的部門預(yù)算批復(fù)文件確定最終的預(yù)算目標(biāo)。由于預(yù)算契約的多期性，如果學(xué)校基于二級部門過去的預(yù)算目標(biāo)信息及實(shí)際經(jīng)費(fèi)的使用情況能夠推斷出其所提出的預(yù)算目標(biāo)是不可信的，學(xué)校將不會選擇參與式預(yù)算模式或選擇集中式預(yù)算參與模式。因?yàn)轭A(yù)算松弛行為將導(dǎo)致預(yù)算信息失去客觀性，在這種情況下，參與式預(yù)算模式已經(jīng)失去存在的意義，結(jié)果導(dǎo)致該二級部門將徹底失去采取預(yù)算松弛行為的機(jī)會，同時也會因?yàn)樾畔⒌母硬粚ΨQ影響預(yù)算管理的水平；反之，如果學(xué)校基于二級部門過去的預(yù)算目標(biāo)信息及實(shí)際經(jīng)費(fèi)的使用情況能夠推斷出其所提出的預(yù)算目標(biāo)是可信的，學(xué)校將鼓勵二級部門積極參與預(yù)算編制。因?yàn)槎壊块T的積極參與增強(qiáng)了上下級之間的信息交流，從而可以減少因信息不對稱而產(chǎn)生的預(yù)算松弛成分，同時通過交流信息能夠減輕二級部門的壓力，使他們沒必要再去刻意編制松弛性預(yù)算。因此，聲譽(yù)能夠影響預(yù)算參與度的選擇，進(jìn)而對預(yù)算松弛的程度產(chǎn)生影響。

四、結(jié)語

經(jīng)過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，在高校校內(nèi)預(yù)算中，二級部門是否建立預(yù)算目標(biāo)可信的聲譽(yù)取決于二級部門在未來能否獲得一定的相機(jī)獎勵；而能否獲得良好的聲譽(yù)也會影響到二級部門的預(yù)算參與程度；另外，聲譽(yù)機(jī)制對高校預(yù)算松弛影響程度的大小還取決于高校預(yù)算的管理環(huán)境，高校預(yù)算若采取剛性管理，聲譽(yù)機(jī)制對預(yù)算松弛的約束作用比較顯著；而在柔性管理下，聲譽(yù)機(jī)制對預(yù)算松弛的影響程度相對較小。