基于作業成本法的企業物流成本財務控制

楊紅心

（河南職業技術學院，河南 鄭州 450046）

1 引言

物流是現代企業生產經營中最為重要的環節，是其進入市場、參與競爭的前提條件。近年來，隨著市場經濟的推進以及網絡信息技術和電子商務的發展，市場競爭日益激烈，企業日益重視成本控制，尤其是物流成本的控制和管理。作業成本法逐步在企業物流成本控制中得以應用，并實現了良好的效果。本文主要對作業成本法在企業物流成本財務控制中的具體應用進行探討，以期為企業物流成本的科學管理提供一定的參考。

2 作業成本法及物流成本概述

2.1 作業成本法概念及原理

作業成本法（ABC）就是基于作業的一種成本核算方法[1]。該方法主要由幾種因素構成：一是資源，任何企業生產和經營均需要消耗各種資源，主要是產品生產和服務提供方面所需要的人財物投入。二是作業，也就是企業在實際生產和經營中相關的工序或任務，是企業進行產品生產和服務提供的具體行為，該行為就是對人財物等方面的實際消耗的概括。作業是企業各種資源和生產成本的橋梁。三是成本動因，包括資源和作業兩個方面的動因。四是成本對象，不同類型的企業其成本對象是不盡相同的，應根據企業的實際需要予以確定，包括產品和服務。

作業成本法的運行原理是：作業為成本核算對象，先根據資源動因把資源成本分配至作業，構成作業成本，然后根據作業動因把作業成本分配到具體產品，最后形成產品成本，具體如圖1 所示。

2.2 物流成本

圖1 作業成本法原理

物流成本即企業在實際物流中為實現良好的物流服務所需要付出的勞動量的貨幣表現。可以看出，其構成應是全過程所需耗費的人財物[2]。但是物流過程是存在差異的，比如生產、流通及消費等，換言之不同物流過程其物流成本的構成是存在差異的。具體表現為：一是流通類企業的物流成本包括物品的購入、運輸、倉儲及銷售等環節中所需要的人財物的貨幣表現。如員工薪酬福利、運雜費、辦公費等。二是生產類企業的物流成本，也就是企業在生產、供應、銷售及返回等環節中需要的包裝、運輸、倉儲、配送等費用。如供應、運輸、倉儲等環節中員工的薪酬福利；原材料的采購、運輸等費用；倉儲費；物流信息管理費等。

2.3 基于作業成本法的物流成本控制的特點

（1）與企業物流環境相適應。從20 世紀80 年代開始，企業物流環境發生了巨大變化，物流作業逐步實現自動化，且不斷涌現新的物流管理方式和方法[3]。在此背景下，產品的成本結構發生了變化，人工成本費用降低，物流成本費用日益提高，傳統成本法已無法適應這種發展需要，而基于作業的企業成本控制機制就是為新形勢下物流環境而創建的，因而具有良好的適應性。

（2）與物流成本核算更適合。作業成本法是在傳統物流成本法基礎上創新和改進而來的，大大提升了成本的歸入性，進而提升了物流成本核算結果的準確性和真實性。在當前供應鏈背景下的企業物流，是從供應商到企業自身再到為終端客戶提供產品的一個作業鏈。物流始終貫穿在這個作業鏈中，而物流成本就是該作業鏈中各個物流環節消耗的成本總和。作業成本是企業物流的實際成本，可迅速核算出具體的物流成本，提高物流成本信息的質量。

（3）更符合企業物流成本管理形勢。現代企業成本管理日益深化和細化。在此形勢下，對物流成本管理也需要進行作業的深化，實施作業成本管理[4]。作業成本法主要通過確認實際發生的作業成本并進行計算，不同作業成本歸集于相應的物流成本信息，再分配至相應的產品，如此可清晰地了解和掌握物流成本的構成，進而提供準確、充分、客觀的物流成本信息，為企業的物流成本控制提供重要依據。

3 基于作業成本法的企業物流成本財務控制必要性及可行性

3.1 必要性

隨著現代企業的發展以及物流作業的不斷改進，傳統成本法無法為企業提供準確、科學的成本信息，不利于企業做出正確、客觀、科學的決策。現代企業應用作業成本法的必要性主要體現在：

（1）企業物流成本中的間接性成本較高。企業物流管理部門或物流企業并非生產具體的產品，而是為企業自身或客戶提供專業的物流服務。因而，物流成本的核算對象為客戶或物流業務合同，而此過程中大多數為間接性費用，人工和原材料費用相對較少。企業物流的間接性費用較為廣泛，類型較多，在實際運營成本中有較大比例。在企業物流管理部門或物流企業的物流作業中，歸集人工和原材料直接費用較少，如車輛日常維護、倉庫管理費用、裝卸費用、物流設備折舊費用等。

（2）可有效處理物流服務定價難問題。企業物流服務具有多樣性、無形性及即時性的特性，使得企業的物流服務定價存在較大難度，作業成本法可積極有效地處理該問題，其可將作業分析結果充分應用到企業物流服務的定價中。該方法不但對每個物流作業予以價值確認，以核算出整個物流過程的成本，還可計算客戶物流服務成本和不同客戶的成本差異。如此，企業可獲取更為準確、更為可靠、更為全面的物流成本信息。產品的單價是基于其成本獲得的，所以對于企業物流管理部門，特別是物流企業而言，可充分應用作業成本法來確定物流作業的價格[5]。

（3）是企業管理的重要方法。企業物流管理部門或物流企業建立于供應、服務等作業環節上，在企業作業環節中并不是均可產生價值，這就要求企業通過作業成本法來改進自身的物流流程。因而，采用作業成本法是企業管理的一個重要方法。

3.2 可行性

（1）物流作業方式和作業成本法的內涵有較大相似性。首先，具有現代企業物流成本控制的理論性，作業成本法在產品或服務結構較為復雜、工藝多樣化，且常調整生產作業環境下較為適用。在企業物流成本控制中，可有效剔除無效性成本，還可改進整個物流作業流程。對于物流企業而言，應用該方法有助于企業掌握準確的物流成本信息，進而為物流服務定價、作業流程改進等提供依據。其次，提高物流成本核算和控制的科學性，合理分攤物流成本中間費用。作業成本法是基于直接費用、間接費用占比高的企業提出的。對于物流企業而言，其間接費用相對較高，且未能歸集至企業的直接成本。最后，有助于企業的績效考核。

（2）企業已逐步實現信息化管理。企業的物流管理部門或物流企業的物流作業基本上實現了信息化管理，形成了物流鏈，通常包括運輸、倉儲、裝卸、配送及物流信息服務等方面。而這些環節均為不同的作業流程構成，會出現大量的物流作業信息，作業成本法核算較為復雜，需要借助先進的計算機和信息技術，企業已廣泛應用這兩種技術，奠定了應用基礎。

（3）企業已具備專業強、素質高的物流管理人才。隨著企業的發展，對人才培養的投入不斷加大，已逐步擁有物流作業管理和財務成本管理的專業人才，為基于作業成本法的物流成本控制提供了人才支持。

4 基于作業成本法的企業物流成本財務控制實現

4.1 基本原則

基于作業成本法的企業物流成本財務控制應遵循幾個原則：一是系統性原則。企業在實際執行中，物流成本的核算及控制應屬于一個完整系統，也就是企業物流成本控制系統。為實現企業物流作業各環節成本最優化，需要對物流作業的各個環節進行整合，以增強物流成本的整體控制效用。二是合理性原則。企業在實踐中應充分重視客戶服務成本控制，進行物流成本控制時應適度，以實現物流整體成本的最佳化。三是價值鏈原則。企業在實行價值鏈的控制過程中，不但要考慮到自身價值鏈的實際效益，還應考慮價值鏈中其他經濟體的效益。因為任何成本控制法均需要體現參與方的經濟效益，作業成本亦是如此。四是資源整合性，主要是人力資源和生產資源的整合。企業應建立以各職能部門人員組成的物流成本管理小組來落實物流成本控制。因為企業的物流成本是在生產、運輸、營銷等環節中產生的，因而需要企業各個部門參與進來，這樣就需要整合各種資源。

4.2 具體方法

基于作業成本法的企業物流成本財務控制主要通過四個環節來實現，具體包括：

（1）作業增值效應的有效確認，也就是對物流作業是否增值予以確認。主要分為兩種：一是增值作業，也就是能為物流及客戶帶來經濟效益的相關作業，這是物流發展的關鍵，確認有為客戶創造價值的作業和確保物流有序開展的作業。二是非增值作業，即可降低或消除，但不會對客戶物流需要和競爭帶來影響的作業，該類作業本質為企業資源的某種浪費。在有效確認后，需要采取相應的方法進行處理，通常采取消除、選擇、降低及分享等幾種方法。

（2）作業的科學重構，即對企業物流作業層次進行重新設計和組織的相關工作。在實際執行中，應處理兩個問題：一是積極探尋成本產生根源；二是確保簡單易行。在以上問題妥善處理的基礎上，物流企業作業重構應從以下兩點落實：首先需要優化企業物流作業，對作業成本的動因進行有效分析，以全面了解和掌握造成物流成本的相關因素；明確成本責任，探討作業成本的準確歸屬，以了解和掌握作業的實際效率，進而有效把握物流的關鍵性環節，采取相應的、合理的措施，有針對性地進行物流成本控制。其次對物流流程進行重構。通過作業的消除、選擇、降低及分享來開展作業處理，以消除非增值作業，改善和提高作業效率，如此必然需要進行物流流程的重構。作業成本法就是基于此層面來進行成本控制和管理的。

（3）準確客觀的瞄準標桿。在對企業物流作業重構后，還應對增值作業進一步改進，即把企業自身物流系統和最為先進的物流系統予以對比，以后者為標桿，努力達成或超越這一標桿。對于物流企業而言，首要任務是細致、全面的了解和掌握自身實際的作業，最具問題性的作業就是需要改進的作業，再根據掌握的情況對物流系統進行探查。要強調的是，企業物流系統的優化并非靜態的，是隨著市場發展變化不斷調整的，也就是物流成本控制是一個動態過程。

（4）創建科學適用的績效評估機制。績效評估是企業管理的重要手段，可有效提高企業生產效率，提升管理質量，促進物流系統不斷完善。作業成本法的應用使企業績效管理發生了巨大變化，實現了績效考核指標的定量和定性分析。企業在創建科學適用的績效評估機制時，應做到這幾點：有利于物流成本管理目標的達成；必須簡單易操作；應可引導人們進行行為的改善。

5 結語

作業成本法已然成為現代企業管理中的一個重要方法，在企業的成本控制，尤其是物流成本控制方面具有重要的作用和意義。基于作業成本法的企業物流成本控制，有助于改進和完善物流成本結構及物流流程，提高企業的經濟效益，具有重要的現實意義。

[1]韓靜.基于作業成本法的農產品企業物流成本的研究與應用[D].北京：北京郵電大學,2013.

[2]劉江.基于作業成本法的企業物流成本控制研究[J].貴州大學學報(社會科學版),2011,(5)：22-24.

[3]盧薇.基于作業成本法的GJ 公司對物流成本的控制研究[D].北京：北京交通大學,2011.

[4]于向云.物流成本核算方法研究文獻綜述[J].財會月刊,2011,29：32.

[5]趙剛,周凌云.物流成本分析與控制[M].北京：清華大學出版社,2011.