淺談內部審計風險的成因及防范

班志永

[摘 要] 審計風險一般由客觀非人為因素和主觀人為因素兩方面構成。客觀原因包括國家法律法規體系不健全、內審機構獨立性弱、內審對象的復雜性和內容的隱蔽性；主觀原因是內審人員風險意識薄弱、個人業務素質偏低以及內審程序不合理、方法模式不規范等。其防范措施是：加強內審部門法律法規建設；有效保證內審機構的獨立性；提高內審人員職業素質，培養綜合性人才；強化內審人員的風險意識，采用風險導向審計方法；建立有效的內部運行機構，完善內部控制制度。

[關鍵詞] 內部審計風險；成因分析；防范措施

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] B

當前，我國經濟仍是以社會主義市場經濟為發展導向，但是企業發展環境已發生了翻天覆地的變化。嚴峻的經濟形勢和激烈的行業競爭要求企業做到不斷深化改制，積極推進資產重組，有效創新企業經營方式等方面，而這些都離不開科學的管理制度。其中，企業的科學管理制度中最重要的就是風險管理，它既是企業決策者建立現代化制度，加強企業管理，實現穩步發展的必要途徑，也是企業內部審計機構和審計人員的一項長期的艱難的任務。因此，既決定企業存亡又是風險管理體系重中之重的內部審計風險的管理得到高度重視。

一、內部審計風險的成因分析

各單位設置的內部審計系統是審計監督體系不可或缺的組成部分，因此內部審計同樣具有審計風險。審計風險并不是人們潛意識中所認為的完全因為審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致，事實上它貫穿于整個審計過程之中。審計風險一般由客觀非人為因素和主觀人為因素兩方面構成。及時準確的分析內部審計風險的成因，有益于企業管理人員切入其中的了解內部審計機構、認識內部審計風險；做到恰到好處地防范和控制審計風險、合理的掌控企業的運營。

（一）客觀原因

1.國家法律法規體系不健全。目前，國家在內部審計方面的法律法規雖已形成但并不完美，總的來說，級別偏低，可操作性較弱，甚至出現無法可依的情況，這使大多數內審人員在進行復雜的審計工作時，不得不依據有限的工作經驗和教條的書本知識進行粗略地審查判斷，從而導致矯枉過正和教條主義的傾向，這反而增加了審計的風險。次之，國家在內部審計方面的法律條文已遠遠落后于當前的經濟發展水平。市場經濟的快速發展，一則推動了經濟本身的多元化、多維度發展；二則促進了經濟結構的不斷轉型、調整、優化，種種變化無不顯示與內部審計相配套的審計法律法規制度體系尚不完善，結果，審計人員在審計工作中查出的不少問題由于無法可依就不了了之或者對審計結論進行胡編亂造，降低了審計結果的準確性和權威性，增加了無法回避的審計風險。

2.內審機構獨立性弱，內控制度不健全。所謂內部審計機構，是服務于企業運作的內設機構，很大程度上體現了企業領導層和管理者的利益。審計人員受聘于企業機關，自身利益與被審單位切身相關，因此，內審機構和其內審人員由于種種關聯，缺乏相對的獨立性，在審計過程中，難免一葉障目、虛與委蛇、患得患失、只顧眼前的蠅頭小利，服從于領導的意志淫威，不顧公平正義，評估判斷失真，得出虛假違心的審計結論，使得內部審計質量沒有保證，內審風險得不到控制，給企業的可持續發展埋下了巨大的隱患。并且，大多數企業把內審機構作為企業管理的重要手段，賦予其一定的特權，使得內審機構漸漸發展成以對內部控制制度的評審為主。但是并不是所有企業都設置了健全的內控制度，有的企業雖然建立了內控制度，但執行不力，管理者渾渾噩噩、虛晃度日，員工上行下效；還有的企業內部形成小團體，各自為政、自成一家、配合不力、職責不清，導致工作辦事存在互相推諉、敷衍、塞責甚至違紀的情況，大大增加了審計人員的工作難度，嚴重影響了審計人員的辦事效率。

3.內審對象的復雜性，內審內容的隱蔽性。一方面，現代企業經營模式日新月異；經營策略千變萬化、不斷創新；經營業務與日俱進，與之相應的，內審對象更加廣泛復雜；內審內容更加隱蔽多變；內審人員肩負的審計責任也越來越重，這些都預示著有效的化解內審風險已迫在眉睫。另一方面，雖然自第三次科技革命以來，現代社會的信息化程度逐漸提高，但是企業內部審計方面的公開度和透明度還不夠大，被審單位的信息資料越來越多、越來越廣、越來越雜，就不可避免地摻雜虛假的失真的審計資料，從而不利于內審人員取證，嚴重影響內審人員對事實真相的準確判斷，形成難以預料的審計風險。

（二）主觀原因

1.內審人員風險意識薄弱，個人業務素質偏低。內部審計工作發展到今天是一項包羅萬象的專業活動，不僅要求內審人員自身具有較高的專業化水準（包括會計、審計、定量分析、內部控制的檢查和評價、電子數據知識、宏微觀經濟管理知識、相關政策法規、綜合分析能力、口頭及書面表達能力等等多方面的知識），而且還要求審查人員具有一定程度的社會實踐經驗，只有通過多次的實踐，才能將所學知識與實際情況相結合，在審定工作中做到面面俱到、萬無一失。然而，目前我國的內部審計人員普遍存在著這些問題：對自身專業水平認識不足，對自己的綜合素質定位過高，不能適應新形勢下的計算機輔助審計技能，緊急情況下取證不及時、識別風險的能力較差，理論準備充分但動手能力差強人意等等。

2.內審程序不合理、方法模式不規范。傳統的詳細審計方法由于成本高、耗時大、費時費力、不符合成本效益的原則，已逐漸被信息技術輔助的抽樣審計所代替，但抽樣審計并不是萬無一失的，它同樣存在風險。因為，抽樣審計是以“個別”推斷“整體”的現代審計方法，這種不成熟的概率理論必然導致審計結果和實際情況存在微小的差距，更嚴重的會差之毫厘、謬以千里。而且，審計工作的實施要經過審計準備、審計實施和審計報告三個必要階段，每階段各環節錯綜復雜、環環相扣，如果企業內審部門沒有決策力、執行力和威懾力，雜亂無章的規定內審程序、放任內審人員肆意妄為的工作態度，那么不排除審計人員會在審計過程中受主觀經驗所限制、抽樣判斷時遺漏重要事項、人為簡化審計程序，讓審計工作形成新的風險。endprint

二、內部審計風險的防范措施

（一）加強內審部門法律法規建設

及時制定有效的法律條例，將內審制度以文字的形式規定下來，進一步明確內審機構和內審人員的權利與義務。

（二）有效保證內審機構的獨立性

內審機構和內審人員如果不能站在公正的立場上對企業發展進行客觀的有依有據的評估，從短期上講會影響企業的運行效益，從長期上講，不利于企業的可持續發展。鑒于此，企業要在根本上進行組織形式方面的改革，確保內審機構實現其職能、內審人員充分發揮自身的價值：一是企業第一負責人直接領導內審機構，對其工作進行監督。二是內審機構要解決“一仆二主”的角色定位矛盾，應獨立行使監督職能，而不能是國家審計機關設在企業“內線”和“坐探”。

（三）提高內審人員職業素質，培養綜合性人才

內部審計是一項兼容了專業性和技術性的高層次工作，要求審計人員在精神層次上具備過硬的政治覺悟、在工作作風上具有高度的責任心、在專業水平上擁有相應的廣博的知識。因此，純潔內審行業的隊伍建設，培養高素質的專業審計人才已刻不容緩，這也是最簡單有效的防范風險措施。第一，必須順應時代發展潮流、改變當前刻板的用人機制，建立嚴格的內部審計人員聘用機制，在開始環節就要優勝劣汰，擇優而選，拔高整體內審隊伍水準；第二，企業要注意規范內審人員的職業道德，以求真務實、誠實守信、公正廉潔、積極進取、開拓創新為榮，以不切實際、背信棄義、自私自利、損人害己、固步自封為恥。第三，建立內審人員從業資格考試考核制度，加強對內審人員的后續教育，鼓勵內審人員及時更新知識儲備、自覺學習他人優秀的經驗。

（四）強化內審人員的風險意識，采用風險導向審計方法

審計人員自身對風險的意識和企業的經營風險、財務風險都可能導致內審風險的產生。因此，一方面，內部審計人員需要深刻認識到在審計工作中會遇到的風險水平，做到準確合理的評估判斷，并把風險意識貫穿于整個審計過程。另一方面，審計人員在采用風險導向審計方法時要做到以下三點：首先，加強對審計風險的評估，確定審計風險的可接受范圍。其次，加強對審計風險的控制。最后，要逐步提高審計風險的評價質量，從而最大限度地降低審計風險。

（五）建立有效的內部運行機構，完善內部控制制度

內審部門不但要建立獨立自律的運行機制維護企業的利益，還要考慮成本效益原則建立特有的質量控制制度為審計人員提供專業標準。

綜上所述，在審計環境日趨復雜化的時代背景下，內部審計風險已成為一個無法避免的客觀存在，但是通過人為的努力是可以有效預防和控制的。因而，對此進行全面深刻的認識有益于企業降低風險發生的機率，增強識別控制風險的能力，改進組織營運方式、優化公司產業結構、減少不必要的損失，促進社會主義市場經濟健康穩步地發展。

[參 考 文 獻]

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[6]王新燕.新經濟環境下內部審計風險形成的主客觀因素及防范[J].兵團教育學院學報，2006（3）

[責任編輯：王鳳娟]endprint