C2C電子商務財政稅收的經濟學分析

瓦熱斯江·吐遜

摘 要：隨著互聯網的產生和發展，C2C電子商務作為一種新的商業模式進入我們的生活，在拉動內需、增加就業等方面發揮重要的作用，同時對我國傳統貿易模式下的稅收規則產生了巨大的沖擊。本文在研究C2C電子商務的定義和分類的基礎上，對C2C電子商務征稅的影響進行經濟學分析，從稅收原則、立法、監管和監察四個角度提出構建C2C電子商務稅收制度的對策。

關鍵詞：C2C電子商務；稅收；實體經濟；消費

近年來，基于互聯網信息技術的電子商務迅猛發展，尤其是C2C電子商務對我國傳統貿易方式下的稅收政策帶來了強烈沖擊。C2C電子商務模式能夠大幅降低成本、提高市場交易效率，在促進我國經濟發展、增加就業、推動產業結構的轉型和升級等方面發揮至關重要的作用。同時，這種新的商務模式將在很大程度上改變我國現有的實體經濟稅收格局。如何改變如何影響便是本文的重點所在，本文目標為構建電子商務征稅體系提出各種對策，進一步推進和完善我國C2C電子商務稅收體系的構建。

一、C2C電子商務分類

1.C2C電子商務的定義

“網上開店”的C2C網絡購物模式發展快于B2C，兩者融合的趨勢越來越明顯。在現實中，也確實大量存在B2C類型的企業為了節省成本等方面考慮在C2C平臺上進行經營的案例。B2C和C2C的界限越來越模糊，造成了稅收和監管政策的很多困擾。

本研究中把C2C電子商務的定義概括為：個人與個人之間通過網絡上的C2C平臺進行的的交易。關于現實里B2C向C2C滲透使得C2C的界限模糊的問題，本文為了方便對C2C交易細節的研究，僅限于對純粹意義上的C2C模式進行研究。

2.按照交易對象分類

按照交易對象的性質的不同，主要可以分以下三種。

（1）傳統實物商品

本文定義的傳統實物商品是指非應稅消費品，這個種類包括了市場上現有的大多數商品。

（2）應稅消費品

目前，應當繳納消費稅的商品共有14個大類，C2C市場上常見的主要有高檔手表、化妝品、珠寶首飾等。

（3）無形的數字商品

無形的數字商品是隨著信息技術和網絡技術的發展逐漸出現的。在現實生活中，數字商品主要可以區分為兩個種類；其一是知識產權類的商品，如電腦軟件、音像制品等；其二是服務類的商品，如游戲點卡、充值卡等等。

二、C2C電子商務稅收的理論思考

C2C電子商務作為一種新商業模式，在拉動內需、增加就業、活躍宏觀經濟、刺激相關產業發展的同時，對建立在傳統貿易模式基礎上的稅收規則產生了巨大的沖擊。

1.是否應該對C2C電子商務征稅

現有的稅收法規的制定針對的是傳統的生產或經營活動?，F有的稅法也沒有明確的對C2C電子商務的相關稅收問題做出規定。所謂該不該收稅，就是要解決C2C電子商務是否負有納稅義務的問題。

一方面，從新制度經濟學的角度來看，稅收其實是人民通過以一定量的私人產權換取國家提供的各項公共福利公共利益而和國家達成的一項經濟協議。另一方面，純粹意義的C2C電子商務也是通過在網絡平臺實現了買賣雙方的福利增進，也是以盈利為目的的交易活動，其經營活動體現或行使了法律賦予的產權，應當按照一定的規則繳納稅金。

2.該如何對C2C電子商務征稅

作為新興商業模式的C2C電子商務，在運作上跟傳統商業模式有很多不同之處，是現行稅法無法做出合理解釋和管理的，這就需要我們針對C2C電子商務的特點，在現有的稅制結構之上建立起一套適用的制度，以解決“該如何收稅”的問題，引導C2C電子商務更健康的發展。

在對產權結構進行解構和劃分的基礎上，對C2C電子商務活動的各個細節進行考量，分析其中的產權轉移或行使情況，可以得出該活動應當為其產權情況變化繳納何種稅款。我們假定賣家是以盈利為目的在進行經營，組織模式是以個人方式，即商家為個人所得稅納稅人。

（1）產權結構的構成

有關產權結構認定最普遍的觀點是產權的構成因素及相互關系和產權主體在某一特定考察范圍內所呈現出的一種構成形態。各種不同的考察有不同的理論和實踐意義。我們可以把產權視為主要由所有權、使用權、受益權和處置權所組成的結構。

（2）C2C交易對應的產權變化和稅制結構

C2C交易中涉及的產權變化如下：對于銷售傳統商品的商家來說，是以銷售的形式完成了商品的所有權由賣家向買家的轉移；對于銷售無形商品，主要是數字形式的商品來說，是實現了商品的使用權的轉移，買家購買的實際上是該無形商品或服務的使用資格。以上產權情況變化都與稅收制度有一定的聯系。

結合C2C交易中的產權變化，可以確定交易的稅制結構如下：

流轉稅：我國的流轉稅主要包括增值稅、消費稅和營業稅。

所得稅：C2C模式中個人所得稅的征收是針對賣家的受益權的實現來進行的。而依據現行個人所得稅法，個體戶應按“生產經營所得”稅目將其生產經營所得部分進行個人所得稅的自行繳納，如若為自然人則依據“生產經營所得”上繳。

財產稅：按照現行房產稅、土地使用稅和車船使用稅政策規定，必須對C2C模式中的商家在經營過程中的細節，包括是否設有常設機構、使用的房產或車船等產權是否歸己做詳細明確的調查，以確定是否應征收財產稅。

行為稅：C2C電子商務活動中涉及到的行為稅主要是指印花稅。根據我國現行的印花稅征收條例，凡是在我國境內書立、領受稅法列舉的應稅憑證的，不管是企業、單位還是個人，都應繳納印花稅。交易方通過繳納印花稅，使交易中涉及的產權收到法律的承認和保護。

稅收作為社會產品分配關系鏈上的重要組成環節反映了國家與人民在征稅、納稅以及如何實現合理利益分配上存在的種種矛盾。從產權經濟學的分析出發，我們可以得出在C2C電子商務中所表現出來的產權關系及產權的轉移情況，從而解決應如何對C2C電子商務進行征稅的問題

3.實施C2C電子商務征稅的影響

稅收意味著納稅人的負擔。在C2C網上交易征稅的過程中，賣方往往會將稅收成本歸入商品定價從而實施C2C電子商務征稅首先需要評估市場價格將會如何變化。

首先為了考察市場價格的波動變化我們需要作出一個流轉稅等于t的一個固定單位產品稅金的假定，從而得到以下簡圖，征稅的結果是賣家的供給曲線由S1向上平移t到達S2。

在圖1中，需求是完全沒有彈性的。這種情況下消費者的消費需求不受價格變動影響，這表明即使對經營方征稅，經營方也只是將稅收負擔以更高的商品售價轉移至消費者身上無形中相當于消費者轉成了稅收的經濟歸宿。

圖2中，需求是完全有彈性的情況，這種情況下消費者將對價格變動異常敏感，因此賣方無法改變均衡價格只能自行承擔流轉稅從而降低均衡數量。在需求完全有彈性的情況下稅收的經濟歸宿由賣方承擔，稅收數額在某種程度上成為了額外的每個單位成本并因此導致銷售量的下降。

圖3表示了一種需求曲線彈性適中的情況，這種情況下稅收的征取會使商品價格提高到P2，但價格上升的幅度略小于稅收的額度，實際上相當于均衡價格稍稍上漲均衡數量稍稍下降，經營方和消費者共同承擔了稅收的經濟歸宿。

在一個市場中，決定產品需求價格彈性很重要的一個因素便是市場中是否有廣泛的類似替代品，在電商領域內我們可以很容易的發現每一種商品幾乎都由大量的相近替代品，商品需求具有很大的彈性，因此在電商環境下征收流轉稅不太可能導致經營方轉移稅收成本至消費者的情況。

其次，對C2C電子商務征收流轉稅會影響互聯網買方的決策。

只要市場的需求曲線不是完全有彈性的，那么對C2C交易征稅將是均衡價格上漲。消費者和賣者將面臨博弈，買者希望以盡量低的價格出貨，但他們面臨的是賣者希望把價格變化幅度盡量減小。當市場再次處于均衡時，毫無疑問的，許多消費者將從電子商務交易消費轉回到非電子商務交易中。而向網購群體做了調查的數據顯示，如果政府開始對C2C銷售征稅，將有20%的網上消費者停止在網上購物。

對于整個C2C電子商務產業來說，這將帶來巨大的影響。C2C電子商務的賣者可能會發現連續運營沒有利潤可轉，這些賣者會推出C2C交易市場，這樣會導致其所在行業的市場供給進一步減少。

三、構建C2C電子商務稅收制度的對策

1.確立稅收原則

原則是制定對策的根本，在進行廣泛的資料搜集和他國經驗參考后，有以下幾點原則需要重視。

稅收公平原則：稅收公平便是指無論納稅人采取什么樣的生產經營方式，必須承擔應有的稅收負擔，這樣才可避免市場的公正平穩受稅收不公的影響，保證經濟活動平穩有序的進行。

稅收中性原則：電商的發展意味著經濟時代的轉變，人類的進步。目前世界上贊成電子商務征稅的國家遠遠少于反對票，我國也曾有過相關征稅方案的提出但大多沒有可行性，這將會造成不同商務形式稅收負擔的不公平分布，不利于電子商務的進一步發展也不利于經濟活動的正常進行。

稅收效率原則：制訂電子商務稅收政策時需要利用現代化手段充分發揮互聯網的優勢，在降低征稅成本的基礎上最大化的提高征稅效率，此外還需兼顧納稅人的低奉行成本。

2.加強立法準備

對于電子商務這種新興的事物，應當從法律角度對其涉及到的各種概念加以定義，尤其是與稅收相關的概念。在保證暫不開征新稅及附加稅的前提下同時以修正、重新定義等方式對現行稅法進行完善，并且增加電子商務的相關管理條款使其更加適應當下的電子商務環境。

從立法角度對現行的稅制進行增值稅、營業稅和所得稅征稅范圍的進一步完善。擴大稅制中無形資產的范圍，把無形資產使用權轉讓納入營業稅征稅范圍。通過減少國家稅收收入流轉稅比重和加大所得稅、財產稅的比重對現行的以流轉稅為主體的間接稅制結構進行改革。

3.提高征管水平

要對C2C電子商務進行征稅，符合電子商務要求的稅收征管體系的建設必須逐步完善加強。電子商務具有時代性和新興性，即使有關電子商務的稅收制度制定的再完善也必須要有與之匹配相當的監管體系作保障，因此，健全電子商務稅收機制必須提高征管水平。

建立電子商務稅收代扣代繳制度。網上進行交易是網上C2C電子商務模式與傳統商務模式差別的重要特征之一，而運營商提供的交易平臺則扮演了一個中介角色，這使得稅款由電子商務平臺運營商代扣代繳成為可能。

當然，稅務機關也必須對軟硬件體系和人才制度上同時改善稅收監控條件以為國家稅收提供大量稅收業務知識兼電子網絡知識雙具備的復合型人才。

4.建立監察體系

不論是從近期角度還是遠期角度，都必須建立起對C2C電子商務的監察體系。

實行C2C電子商務網上交易實名制。企業形態隨著電子商務的興起發生了很大變化，大量虛擬的網上企業層出不窮因此必須建立實名監察體系，必須將有關電子商務的稅務登記管理條款融入進現有的稅務登記制度中。一是要求所有法定需要進行稅務登記的單位凡建有網站者都必須向稅務機關申報上網資料，并將其公司稅務登記號碼和稅務主管機關在其網站首頁上進行展示。二是電子商務運營商在通過網絡平臺賣家身份確認時必須要求申請人進行實名認證，提供相關營業執照和身份證件。這樣可大大提高稅收監管的保障力度同時也有助于提升網上交易的信用度。

只有健全而科學的監察體系，才能保障C2C電子商務健康發展，并搜集足夠的信息，為稅收決策提供依據。

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